Грамотно выделенные статьи затрат – это залог эффективного управленческого учета, осмысленной оптимизации расходов и, как результат, повышения прибыли. О том, какие есть классификации статей затрат - читайте в статье.

Что значат статьи затрат?

Академическое определение для статей затрат, пожалуй, было бы таким: статьи затрат – это группировка ресурсов предприятия, потребленных в процессе производства и обращения, по какому-либо признаку.

На практике правильно сформированные статьи затрат - это основа для обобщения информации о себестоимости продукции, работ, услуг. Есть множество классификаций затрат по различным основаниям. В рамках каждой из них выделяются свои составляющие. Именно их и можно назвать статьями затрат.

Принципы формирования списка статей затрат

Поскольку бухгалтерский учет имеет очень жесткую привязку к законодательству, то и основные принципы группировки затрат, стоит поискать в нормативных документах. К числу основных относятся представленные на рисунке 1 и описанные ниже.

1. Положение по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ) 10/99 «Расходы организации»

Документ раскрывает принципы учета расходов. А затраты и расходы – это разные понятия, хотя часто их путают (в чем принципиальная разница между затратами и расходами, читайте в блоке Вопрос-Ответ ).

Однако в пункте 8 документа приведена классификация расходов по обычным видам деятельности, которая вполне подойдет и для выделения статей затрат. Эту группировку назовем так – статьи затрат по элементам :

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Пункты 7 и 9 ПБУ 10/99 дают основание выделить в списке затрат еще как минимум три группы, получив перечень статей затрат по их функциональной роли :

• производственные;
• коммерческие;
• управленческие.

И еще один важный принцип для группировки затрат приведен в самом конце пункта 8: перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно . Эта фраза говорит о том, что выделение статей затрат внутри каждого предприятия – вотчина специалистов учетно-экономического блока. Именно они должны решить и задать системой внутренних регламентов (например, учетной политикой), какие именно статьи затрат нужны для корректного учета, анализа, планирования и возможной оптимизации израсходованных ресурсов.

Вот, например, какие калькуляционные статьи затрат приведены в пункте 13 данного документа-долгожителя:

1. сырье и материалы;
2. покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;
3. возвратные отходы (вычитаются);
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. основная заработная плата производственных рабочих;
6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7. отчисления на социальное страхование с заработной платы производственных рабочих;
8. расходы на подготовку и освоение производства:

1. расходы на подготовку и освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);
2. расходы на подготовку и освоение производства новых видов изделий;
3. отчисления в фонд освоения новой техники;
4. отчисления в фонд премирования за создание и освоение техники;

1. износ инструментов и приспособлений целевого назначения, иные специальные расходы;
2. расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
3. цеховые расходы;
4. общезаводские расходы;
5. потери от брака (только в отчетных калькуляциях);
6. прочие производственные расходы;
7. внепроизводственные расходы.

Приведенная классификация статей затрат не утратила своей актуальности и в чуть сокращенном виде часто приводится в различных источниках.

Вот еще несколько документов, которыми можно руководствоваться при разработке перечня статей затрат, учитывая отраслевую специфику предприятия:

• для торговых организаций ‒ «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации» (утв. Правлением Центросоюза РФ 06.06.1995 г. № ЦСЦ-27);
• для строительных организаций ‒ Письмо Минстроя РФ от 30.10.1992 г. № БФ-907/12 «О Методических рекомендациях по расчету величины накладных расходов при определении стоимости строительной продукции»;
• для предприятий лесной и деревообрабатывающей промышленности ‒ «Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса», утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002 г.

Все эти документы в части, не противоречащей нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету, принятым позднее, признаются действующими. Это подчеркивалось в письме Минфина РФ от 29.04.2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)».

Статьи затрат в бухучете: что куда включать

Нет смысла пытаться создать единый универсальный шаблон подобной группировки. Отраслевая принадлежность, специфика работы, масштабы деятельности и множество других факторов определят свои подходы для каждой конкретной организации.

Тем не менее, значимым подспорьем могут стать:

1. пояснения по поводу того, какие именно составляющие затрат соответствуют выделенным классификационным позициям;
2. демонстрация совместного использования сразу нескольких группировок статей затрат из тех, что были обозначены выше.

Пояснения по первому пункту вы можете найти в отдельном файле, где приведен максимально подробный перечень с учетом классификации затрат по элементам.

Основные моменты по второму пункту обобщены в таблице ниже. Обратите внимание, как одни и те же калькуляционные статьи могут участвовать в формировании разных элементов затрат и попадать на совершенно разные счета бухгалтерского учета.

Таблица: Пример одновременного применения на практике классификаций затрат по элементам, по калькуляционным статьям, по центрам ответственности и по включению в себестоимость продукции

В таблице приведен примерный список распределения статей затрат. В реальной практике, чтобы отнести затраты в состав связанных с производством, управлением или сбытом, необходимо учитывать сразу несколько факторов:

• отраслевую специфику предприятия . Например, в торговых организациях заработная плата управленцев может включаться не в состав общехозяйственных затрат, а относиться к затратам на продажи. Конкретное решение следует принимать в самой организации и фиксировать его в учетной политике предприятия;
• цель затрат . Допустим, если в командировку отправляют сотрудника для получения опыта работы на новом оборудовании, то такие командировочные затраты будут признаны общепроизводственными. Если же едет специалист отдела сбыта для заключения договора с покупателем, то – как связанные с продажами;
• характер производства и масштаб деятельности организации . Когда предприятие производит единственный вид продукции, то нет смысла выделять общепроизводственную составляющую. Оправданным будет признать все затраты производства прямыми и аккумулировать их на счете 20.

Вопросы и ответы о статьях затрат

Вопрос: Затраты и расходы – это одно и то же?

Ответ: Нет.

Хотя путаница между этими понятиями присутствует даже в нормативных документах: в том же ПБУ 10/99 или Налоговом кодексе РФ. Затраты трансформируются в расходы только тогда, когда они уменьшат финансовый результат организации . До этих пор затраты являются активом. Давайте рассмотрим логику утверждения на примере производства продукции.

1. Когда организация списывает материалы в производство, а рабочие их обрабатывают на оборудовании, то всё это (материальная составляющая, оплата труда и отчисления, амортизация) – затраты, но не расход . Накопление стоимости потраченных ресурсов идет на счете 20 «Основное производство». Остаток по этому счету увеличивает актив баланса и не влияет на финансовый результат.
2. Производственный процесс завершается и готовую продукцию отгружают на склад. В этот момент затраты со счета 20 «Основное производство» переходят на счет 43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Такой перенос стоимости по счетам тоже не оказывает влияния на прибыль или убыток. Более того, даже не меняется балансовая статья «Запасы». Получается, что это снова затраты, но не расходы .
3. Наступает момент продажи продукции. В бухучете он сопряжен с отражением дохода и расходов, связанных с продажей. Составляющей таких расходов является себестоимость готового продукта. Ее списание отражается записью Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция». Только в этот момент затраты на создание готовой продукции, сделанные на этапе производства, становятся расходом и начинают влиять на финансовый результат. Получается, что до момента продажи готовой продукции у организации будут только накопленные в активе баланса затраты на ее создание и отсутствующие расходы в отчете о финансовых результатах.

Вопрос. Всегда ли затраты связаны с моментальным оттоком денег?

Ответ. Нет.

Между признанием затрат и оттоком денег, связанных с ними, часто есть временной лаг. Это основная причина того, что остаток денег у предприятия практически никогда не совпадает с величиной прибыли/убытка. Давайте на примерах ращберем, когда трата денег предшествует признанию затрат, а когда, напротив, следует за ним.

1. Организация покупает станок и полностью оплачивает его стоимость поставщику. В этот момент происходит, с одной стороны, отток денег, а с другой, ‒ формирование стоимости приобретенного объекта. Один актив – деньги – меняется на другой – основное средство. Выходит, что денег уже нет , а текущие затраты еще не сформированы . С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия станка к учету, начнется начисление амортизации по нему. Оно будет длиться несколько лет в течение срока полезного использования. И каждый месяц частичка стоимости данного оборудования будет признаваться в составе затрат предприятия, попадая на какой-то из бухгалтерских счетов: 20, 23 или 25. Итак, в данной ситуации отток денег предшествовал признанию затрат. Причем отток состоялся одномоментно и в полной сумме, а затраты будут признаваться частями ежемесячно на протяжении всего срока службы объекта.
2. По итогам месяца работникам предприятия начисляется заработная плата. С одной стороны, она становится кредиторской задолженностью организации перед сотрудниками. С другой – это текущие затраты. Однако до тех пор, пока не произойдет выплата зарплаты, у предприятия будет ситуация: есть затраты , но нет оттока денег под них.

Главной целью хозяйственной деятельности коммерческой организации является извлечение дохода.

В соответствии с п.1 ст.2 Гражданского кодекса, предпринимательской деятельностью является:

• самостоятельная,
• осуществляемая на свой риск,

• пользования имуществом,
• продажи товаров,
• выполнения работ,
• оказания услуг,

При этом, для определения финансового результата деятельности компании, необходим корректный учет хозяйственных операций организации.

Одним из самых сложных объектов учета являются производственные операции. Учет расходов, относящихся к себестоимости производимой продукции (работ, услуг) необходим для формирования итоговых показателей производственной деятельности компании.

К видам такой деятельности относятся:

• промышленное производство,
• пищевое производство,
• производство сельскохозяйственной продукции,
• транспортные услуги,
• строительство, многие другие виды производства продукции, оказания услуг, выполнения работ.

• эффективность использования производственных ресурсов,
• снижение себестоимости производимой продукции,

*Калькуляция представляет собой расчет в денежной форме затрат на производство одной или нескольких единиц продукции.

В настоящее время порядок ведения бухгалтерского учета затрат на производство регламентируется многими нормативными документами. В их числе:

• ПБУ 10/99 «Расходы организации,
• ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»,
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению,
• другие нормативные документы.

Большая часть отраслевых инструкций по учету производственных затрат были разработаны в соответствии с Положением «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено Постановлением от 05.08.1992г. №552), которое не применяется с момента вступления в силу 25 главы Налогового Кодекса.

В данное время компаниям приходится самостоятельно разрабатывать порядок бухгалтерского учета затрат на производство, который необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

При этом, в соответствии с Письмом Минфина от 29.04.2002г. №16-00-13/03:

«До завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету».

В нашей статье мы рассмотрим основные принципы и некоторые особенности ведения бухгалтерского учета производственной деятельности в настоящее время.

ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Для целей бухгалтерского учета затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99).

В соответствии с п.7 ПБУ 10/99, расходы по обычным видам производственной деятельности, складываются из расходов:

• Связанных с приобретением:
• сырья,
• материалов,
• товаров,
• иных материально-производственных запасов.

• Возникающих непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей:
• производства продукции,
• выполнения работ,
• оказания услуг,

При формировании расходов необходимо группировать их по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

По способам отнесения затрат на себестоимость продукции, работ, услуг, затраты организации подразделяются на:

• прямые (основные),
• косвенные (накладные).

Такими расходами являются расходы на:

• Амортизация производственного оборудования,
• сырье и материалы, из которых производится продукция,
• полуфабрикаты собственного производства,
• зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственных процессах, в случае, когда возможно определить, производством какого именно продукта занят работник.

К косвенным затратам относятся расходы, не имеющие прямого отношения к производству конкретной продукции (работ, услуг).

Косвенными расходами являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Такими расходами могут быть:

• амортизация ОС,
• зарплата сотрудников, либо вообще не занятых в производственных процессах, либо в случае, когда невозможно выделить, для каких конкретно видов продукции использовался труд работников,
• коммунальные расходы,
• расходы на аренду помещения и оборудования
• прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

1. Затраты на производство аккумулируются на счете 20 «Основное производство» с аналитическим учетом по видам номенклатуры, видам затрат на производство, подразделениям.

2. Общепроизводственные затраты аккумулируются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца списываются на счет 20 «Основное производство» с распределением затрат по видам номенклатуры.

3. К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг относятся:

• Фактическая стоимость сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• Стоимость полуфабрикатов собственного производства используемых в производстве;
• Стоимость готовой продукции, используемой в производстве;
• Общепроизводственные расходы.

• Фактическая стоимость сырья и (или) материалов, используемых для общепроизводственных целей;
• Амортизационные отчисления по ОС производственного и общепроизводственного назначения;
• Амортизационные отчисления по НМА производственного и общепроизводственного назначения;
• Стоимость покупных товаров и готовой продукции, используемых в производстве;
• Расходы на работы и услуги сторонних организаций производственного и общепроизводственного характера;
• Расходы на оплату труда основного производственного персонала с отчислениями на страховые взносы;
• Расходы будущих периодов в части, относящейся к общепроизводственным расходам.

• по нормативной (плановой) производственной себестоимости (в соответствии с п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

• выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров.

• не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета).

• полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, за исключением расходов, относящихся к получению доходов в будущем;
• расходы, относящиеся к получению доходов в будущих периодах, учитываются в составе расходов будущих периодов и списываются в момент возникновения доходов, на достижение которых они были направлены;
• решение об отнесении коммерческих и управленческих расходов в состав расходов будущих периодов, а так же о списании их в состав текущих расходов принимается организацией самостоятельно.

И прямые, и косвенные расходы для целей бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

При этом, расходы признаются на основании первичных учетных документов:

• составленных по унифицированным формам,
• содержащих обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст.9 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.

МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

При организации производственного учета можно использовать следующие методы (или их комбинации) калькулирования себестоимости:

• позаказный,
• попередельный
• котловой.

• мелкосерийном производстве,
• «позаказном» (единичном) производстве,
• выполнении работ по договорам подряда (возмездного оказания услуг);
• производстве технически сложных изделий (кораблестроение, авиационная промышленность и т. п.);
• выпуске продукции с длительным производственным циклом (строительство, энергетическое машиностроение и т. п.).

Для каждого заказа (группы заказов) формируется смета (составляется калькуляционная карта). Организация самостоятельно разрабатывает формы смет и калькуляционных карт и утверждает их в своей учетной политике.

В смете (калькуляционной карте) должны содержаться:

• наименование и описание продукции, производственных услуг (работ),
• перечень сырья, материалов, других затрат, необходимых для выполнения заказа.

При позаказном методе на счете 20 ведется учет затрат по каждому открытому заказу в отдельности.

Прямые затраты, которые непосредственно связаны с выполнением заказа, отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делается проводка:

Дебет счета 20 счета 10/60/70/68/69/пр.

Отражены прямые затраты на выполнение заказа №3 для ООО «Флюгер» (сырье и материалы, услуги сторонних организаций, связанные с выполнением заказа, оплата труда производственных рабочих и пр.).

Расходы, учитываемые на счете 25 счета 20 «Основное производство».

Расходы, учитываемые на счете 26 счета 20 счета 90.2

При этом данные расходы распределяются по каждому заказу пропорционально базе распределения расходов. Выбранную базу распределения необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

При этом можно выбрать один из следующих методов распределения:

1. Объем выпуска — распределение пропорционально объему выпущенной в текущем месяце продукции и оказанных услуг, выраженному в количественных измерителях.
2. Плановая себестоимость выпуска — распределение пропорционально плановой стоимости выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг.
3. Оплата труда — распределение пропорционально расходам по оплате труда основных производственных рабочих.
4. Материальные затраты — распределение пропорционально материальным затратам, отраженным по статьям производственных затрат, как материальные расходы.
5. Прямые затраты — распределение пропорционально прямым затратам
   • затраты основного и вспомогательного производства для бухгалтерского учета,
   • прямые расходы основного и вспомогательного производства, общепроизводственные прямые расходы для налогового учета;
6. Отдельные статьи прямых затрат — распределение пропорционально всем прямым затратам по статьям затрат.
7. Выручка - распределение пропорционально выручке от каждого вида продукции (работ, услуг).

Аналогично можно установить общий способ распределения для всех расходов, учитываемых на одном счете или по одному подразделению.

Отнесение косвенных расходов на себестоимость продукции отражается проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 25 (26)

Учтены в составе производственных затрат на выполнение заказа №3 для ООО «Флюгер» общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД применяется для учета расходов на производство, в котором готовая продукция изготавливается путем переработки исходного сырья (материалов) в несколько стадий.

Когда структура производства организована таким образом, что каждый передел выполняется отдельным цехом (подразделением), себестоимость определяется по каждому производственному подразделению.

Объектом калькулирования себестоимости при попередельном методе может быть как готовая продукция, так и полуфабрикаты, изготовленные на каждом технологическом переделе.

Попередельный метод используется в любых производственных процессах, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций (пищевое производство, нефтеперерабатывающая и химическая промышленность).

Учет материальных затрат организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производство, для этого могут применяться:

• балансы исходного сырья,
• расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов.

Оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция предприятиям.

Для собственной выработки полуфабрикаты передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных ценах предприятия.

Учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабриката и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты.

Затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяются на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела.

Затраты на сырье и материалы отражаются на основании лимитно-заборных карт (форма №М-8) или требований-накладных (форма №М-11).

При этом делается проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10/21/60/70/68/пр.

Отражены прямые производственные затраты (сырье и материалы, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, связанные с производством, оплата труда производственных рабочих и пр.).

Расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90.2 в соответствии с утвержденной учетной политикой.

Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад, себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции.

При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:

С использованием счета 40 . В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается плановая себестоимость;

Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В этом случае по дебету счета 43 «Готовая продукция» указывается фактическая себестоимость.

В первом случае в течение месяца по мере отпуска готовой продукции из цехов на склад продукция приходуется по нормативной себестоимости.

При этом делается проводка:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Отражена нормативная себестоимость произведенной и оприходованной на склад готовой продукции.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость произведенной продукции. Она отражается по дебету счета 40. В этот же момент определяются и списываются отклонения фактической себестоимости от нормативной.

При этом делаются проводки:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит счета 20 «Основное производство»

Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;

Дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж»Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Списана сумма отрицательного отклонения методом «красного сторно» (превышение нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической);

Дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж»Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.

В случае, когда счет 40 не используется, фактическая производственная себестоимость учитывается сразу же на счете 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

При этом делается проводка:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство»

Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.

При использовании планового метода учета затрат себестоимость продукции (работ, услуг) формируется исходя из нормы расходов на каждый вид изготавливаемой продукции.

Плановая цена определяется заранее с участием технологических служб организации.

На основе этих норм составляются нормативные калькуляционные карты.

В ходе производства затраты учитываются по установленным нормам.

При этом учетной политикой необходимо установить, будет ли организация формировать фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства, или будет отражать их по плановой стоимости.

Независимо от способа калькулирования затрат, в конце месяца на счете 43 «Готовая продукция» отражается фактическая себестоимость всех выпущенных изделий.

Прямые и косвенные расходы в течение месяца собираются на счете 20 «Основное производство».

Та часть затрат, которая не отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20 на конец месяца), представляет собой стоимость незавершенного производства.

Фактическая себестоимость единицы готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, определяется как:

Фактическая себестоимость единицы готовой продукции = (Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц, включая незавершенное производство на начало месяца - Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца)/ Количество готовых изделий.

Если организация ведет учет затрат по плановой стоимости, то сумма фактических затрат на производство продукции определяется как:

Сумма фактических затрат на производство готовой продукции за месяц (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца) = Сумма затрат по нормам за месяц + (или «-»)Сумма отклонений за месяц - Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Фактическую стоимость незавершенного производства при плановом учете затрат рассчитывают по формуле:

Фактическая стоимость незавершенного производства на конец месяца = Стоимость незавершенного производства на конец месяца по нормам +/- Сумма отклонений за месяц.

Общая себестоимость готовой продукции, переданной на склад за отчетный месяц, рассчитывают по формуле:

Общая себестоимость готовой продукции = Себестоимость единицы готовой продукции * Количество готовых изделий, сданных на склад организации за месяц.

КОТЛОВОЙ МЕТОД учета затрат на производство осуществляется по всему производству в целом.

Информативность его минимальна: бухгалтерский учет может предоставить информацию только о том, во что обошлось организации производство всей продукции.

Поэтому котловой способ калькулирования себестоимости продукции наименее распространен.

Этот способ удобен для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции - так называемых монопродуктовых производств (например, в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости угля или сланца на отдельных шахтах или разрезах).

Необходимости в каком-либо аналитическом учете в таких случаях не возникает. Себестоимость единицы продукции при котловом учете исчисляется как частное от деления всей суммы произведенных за период затрат на объем произведенной продукции в натуральном измерении (на количество единиц продукции).

Прямые затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делается проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10/60/70/68/69/пр.

Отражены прямые затраты на производство (сырье и материалы, услуги сторонних организаций, оплата труда производственных рабочих и пр.).

Расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно списываются либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо в дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж» в соответствии с утвержденной учетной политикой.

В бухгалтерском и налоговом учете порядок признания расходов на производство продукции может различаться. В частности, различия возникают, если:

• отдельные виды доходов и расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
• отдельные виды доходов и расходов признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разное время;
• для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.

Екатерина Анненкова , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"

Чтобы правильно определить себестоимость с учетом особенностей организации и технологии производства необходимо правильно установить объекты учета затрат и объекты .

Под объектами учета затрат в управленческом учете принято понимать места возникновения расходов, т. е. отдельные цехи, производства, участки и так далее, в разрезе которых должны группироваться затраты по изготовлению продукции. Это позволяет определить результаты внутрипроизводственной хозяйственной деятельности определенных подразделений предприятия.

На практике применяются три варианта группировки затрат по местам возникновения:

Системно по всем структурным подразделениям предприятия с определением себестоимости продукции данного подразделения;

По подразделениям без определения себестоимости. В этом случае прямые затраты контролируются путем сопоставления их с плановой величиной на фактический объем выпуска, а косвенные расходы – в сопоставлении с плановой сметой;

В целом по предприятию – на основе группировки затрат сырья и заработной платы производственных рабочих по подразделениям.

В производствах обрабатывающей промышленности с изготовлением деталей и узлов и последующим соединением их в изделия выделяют следующие объекты учета затрат: детали, группы однородных изделий, заказы. В производствах обрабатывающей промышленности – с последовательной переработкой исходного сырья и в добывающих отраслях в качестве объектов учета затрат применяются фазы, стадии, процессы, переделы и заказы.

Места возникновения затрат – это структурные подразделения предприятия, по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов, организации внутреннего хозяйственного расчета.

На промышленном предприятии к местам возникновения затрат относятся производства, цехи, участки, отделы, бригады, другие подразделения. Исходя из целевого назначения группировки издержек по местам затрат на предприятии основными условиями для их образования являются:

1. Территориальная обособленность, при которой место расходов должно находиться в едином комплексе в пределах определенной территории предприятия и его подразделений. В иных случаях большая часть расходов окажется смежной для различных мест затрат, что приведет к неточностям при калькулировании себестоимости и условности самой группировки. Усложнится и контроль за экономичностью производства и управления.

2. Функциональная однородность, означающая, что в данном месте затрат должна по возможности выполняться одинаковая по содержанию или назначению работа, использоваться однотипное оборудование с примерно равными издержками на единицу отработанного времени. Соблюдение этого условия необходимо для установления единых методов распределения затрат по объектам калькулирования, обеспечения лучшей сопоставимости издержек с объемом производства отдельных подразделений предприятия и с нормативными расходами.

3. Возможность установления персональной ответственности за уровень расходов данного места затрат. Эффективность контроля за издержками производства и обращения во многом зависит от степени дифференциации ответственности за затраты в каждом подразделении предприятия. Область ответственности определяется уровнем руководства в соответствии с организационной схемой административного и производственного управления.

4. Соответствие единой для предприятия методологии калькулирования себестоимости продукции, т.е. возможностям разграничения расходов по установленным статьям калькуляции, использования при калькуляционных расчетах экономически обоснованных, однородных методов распределения затрат данного места на последующие и в конечном счете – на разновидности изделий и услуг.

В зависимости от последовательности группировки расходов на предприятии следует различать начальные, промежуточные и конечные места затрат.

Начальные места издержек по существу представляют собой центр расходов, первую ступень их формирования. Промежуточные места соответствуют более высокой степени обобщения издержек, характерных для подразделений предприятия, изготовляющих части готовой продукции или полуфабриката.

Конечные места расходов охватывают заключительный этап технологического процесса на данном предприятии. Здесь аккумулируются все прямые и распределяемые затраты на производство изделий и услуг, учитывается их выпуск, калькулируется производственная себестоимость.

С точки зрения содержания деятельности и отношения к изготовлению продукции производственные места затрат подразделяются на основные, вспомогательные и сопутствующие.

Основные места затрат выпускают продукцию, для изготовления которой создано предприятие, вспомогательные – предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производства в инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте.

Сопутствующие места издержек либо заняты изготовлением продукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследовательских производств.

В зарубежной литературе по учету также выделяются конкретные и абстрактные, общие и единичные, постоянные и временные места расходов.

Центры ответственности. Классификация центров ответственности

Близким, но не идентичным месту затрат, является понятие центра ответственности. Под центром ответственности в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, сегмент организации, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер, руководитель), наделенный персональной, личной ответственностью за результаты и затраты деятельности сегмента, в рамках которого он способен оказывать на них непосредственное управленческое воздействие в пределах предоставляемых ему полномочий.

В отличие от места затрат центр ответственности, как правило, более масштабен. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия. Довольно часто центр ответственности связан с выполнением функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности. Однако, если у данного места затрат есть лицо, служебно-ответственное не только за объем и качество производственно-хозяйственной деятельности, но и за расходы, такое подразделение можно считать центром ответственности.

Организация учета по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования.

При организации учета по центрам ответственности необходимо четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности. Желательно, чтобы для любого вида расходов предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные издержки являются прямыми. Вместе с тем, степень детализации планирования (бюджетирования) и учета затрат должна быть достаточной, но не избыточной для анализа и принятия решений по управлению.

Опыт организации управленческого учета на зарубежных предприятиях свидетельствует о том, что чаще всего центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров, а также функциям, выполняемым каждым центром.

В зависимости от степени делегирования полномочий и ответственности соответствующих менеджеров в практике управленческого учета выделяются следующие виды центров ответственности: центры инвестиций (ЦИ), центры прибыли (ЦП), центры маржинальной прибыли (ЦМП), центры доходов (ЦД), центры затрат (ЦЗ).

Центр затрат (ЦЗ) представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и т. п. Центры затрат могут входить в состав других центров ответственности или существовать обособленно. Центры затрат обычно не измеряют и не фиксируют результаты своей деятельности.

Центры доходов (продаж) (ЦД) включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за доходы (выручку) от реализации продукции, товаров, услуг, за затраты, связанные с их сбытом, но не за затраты. Им предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, но результаты деятельности оценивают главным образом по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения. Основная задача центров доходов – оптимизация доходов, что достигается на основе оптимизации рынков сбыта, анализа устойчивости продаж и т.д.

Центр инвестиции (ЦИ) – это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса и эффективность использования капитальных вложений. Задача центра инвестиций – достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, быстрая его окупаемость, увеличение рыночной стоимости предприятия.

Центры инвестиций представляют собой и центры затрат, и центры доходов, и центры прибыли. Управление затратами здесь осуществляется при помощи операционного бюджета, отчетности о его исполнении, информации о движении денежных потоков. Их отличительная черта состоит в том, что в разрезе центров инвестиций в полном объеме формируются показатели бухгалтерской отчетности. Это позволяет рассчитывать важнейшие показатели – рентабельности инвестиций и рентабельности активов.

Центры прибыли (ЦП) представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности (доходы). Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации (торговые представительства, магазины, фирмы и т.п.). Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета. Основное внимание уделяется показателю валовой прибыли (либо маржинальной прибыли), который рассчитывается по каждому центру прибыли в отдельности. Общая прибыль формируется по организации в целом. Отличительной особенностью центров прибыли является то, что в их разрезах составляются Отчеты по прибыли.

При классификации по выполняемым функциям различают основные и обслуживающие центры ответственности. Выделение центров ответственности по принципу производственных функций чаще всего встречается в организациях сферы материального производства. Здесь обособляют центры ответственности, относящиеся к снабжению, производству, сбыту и управлению.

Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективную работу складского хозяйства, качество материальных ресурсов и т.п.

Аналогичные задачи выполняет центр ответственности сбыта, но применительно к процессам и показателям отпуска и реализации продукции, работ, услуг. Оба вида центров имеют учитываемые показатели объемов деятельности и величины соответствующих затрат.

В отличие от них центры ответственности управления, обычно отделы и административные службы, могут иметь только затраты.

Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательного производств и предприятия в целом.

Для производственных мест затрат и центров ответственности важное значение имеет степень регулируемости соответствующих расходов.

Различают места и центры с полностью регулируемыми, слабо регулируемыми и нерегулируемыми (произвольными) издержками. Для регулируемых затрат должно быть определено оптимальное соотношение между расходами и объемом деятельности. Оно устанавливается на основе заранее исчисленных норм расхода материальных ресурсов, нормативной трудоемкости единицы продукции или выполненных работ. Нормативные затраты умножают на планируемый к выпуску объем производства. Управление расходами таких мест затрат и центров ответственности получило название системы гибких бюджетов. Гибкий бюджет устанавливает, какими должны быть затраты на единицу выпуска и валовые расходы при различных объемах производственной деятельности. Менеджер центра регулируемых затрат должен стремиться обеспечить минимизацию прямых издержек на единицу продукции. Эффективность его деятельности оценивается в зависимости от того, обеспечено ли данным подразделением достижение заданного планом (нормативом) уровня издержек на единицу выпуска или нет.

Для мест и центров с произвольными, нерегулируемыми затратами нельзя рассчитать оптимальную величину затрат в зависимости от объема деятельности, поскольку либо его невозможно измерить, либо нет функциональной связи между объемом и затратами. Для таких мест и центров вышестоящий уровень управления устанавливает фиксированную величину постоянных издержек в зависимости от численности персонала и задач, которые ему предстоит решать в предстоящем периоде. Примером таких подразделений могут служить отделы заводоуправления. Места и центры со слабо регулируемыми затратами имеют дегрессивную связь издержек с объемами деятельности. Их менеджеры практически не могут повлиять на величину удельных затрат, но должны иметь в виду, что их общая сумма косвенно зависит от объема выполненной работы.

Организационная структура и учет затрат

Целью организации бухгалтерского является создание учетной системы, обеспечивающей потребности тактического и стратегического управления, планирования, контроля и анализа деятельности организации в целом и отдельных ее структурных подразделений. Поэтому ключевое значение в процессе его создания приобретает организационная структура хозяйствующего субъекта.

Организационная структура экономического субъекта обычно реализуется в виде централизованных (функциональных – линейных, линейно-функциональных) и децентрализованных (дивизиональных, продуктовых, процессных, матричных, сетевых, гибких (адаптивных)) структур. Основу централизованных структур управления составляют производственные и обслуживающие подразделения, ориентированные жестко заданными функциями на достижение узкоспециальных целей. Основу децентрализованных структур создают перераспределение полномочий и делегирование определенной части ответственности управленческому персоналу более низкого уровня управления. Объективная необходимость децентрализации системы управления организации формируется под воздействием двух факторов:

1) укрупнение масштабов деятельности организации и, как следствие, технологическое усложнение производства, динамичное изменение рынков сбыта, ассортимента производимой продукции и т.д.;

2) увеличение объема и усложнение характера оперативной бухгалтерской информации, что не позволяет центральному органу управления эффективно использовать ее в принятии решений.

В этих условиях целесообразно осуществлять управление по центрам ответственности с делегированием части полномочий руководителям этих центров ответственности.

Выделение центров ответственности создает основу внутрифирменного управления. Централизация управления обеспечивается организационной структурой функционального типа. Скоординированная децентрализация достигается на базе более сложных – дивизиональных, продуктовых и т.п. – организационных структур, которые обусловливают модель децентрализованного управления. Делегирование ответственности может осуществляться как в централизованных (функциональных), так и децентрализованных организационных структурах управления.

В функциональной организационной структуре каждому руководителю подразделения делегируется ответственность не более чем за одну узкофункциональную часть процесса. Все линейные подразделения действуют как центры затрат (нижний уровень управления). На среднем уровне обычно маркетинговая функция реализуется в виде центра дохода, все производственные и сервисные подразделения (логистика, производство, кадры, финансы, учет и т. п.) действуют как центры затрат. На верхнем уровне ответственность за общие доходы, расходы и прибыль объединяется и реализуется в центре прибыли; при делегировании ответственности за капиталовложения этот уровень функционирует как центр инвестиций. В функциональных структурах ответственность за деятельность центров прибыли и инвестиций относится к компетенции исполнительного директора.

Децентрализованный подход (например, продуктовая организационная структура) позволяет распространить ответственность руководителя центра прибыли и даже центра инвестиций на средний уровень, т.е. делегировать ее на уровень руководителей продуктовых подразделений.

В случае такого делегирования ответственности функциональные подразделения организуются на более низком уровне управленческой иерархии, но их руководители наделяются мотивированной ответственностью за прибыль (или за маржинальную прибыль), то есть действуют как руководители центров прибыли (центров маржинальной прибыли). В случае предоставления им возможности принимать стратегические решения – по капиталовложениям, рынкам сбыта – они функционируют как руководители центров инвестиций. При множестве недостатков (значительное увеличение затрат на управление, высокая вероятность существования «нескоординированной децентрализации», потери части управленческого воздействия руководителем на верхнем уровне) децентрализованная структура управления конкретизирует и мотивирует ответственность руководителей продуктовых подразделений за прибыль.

В соответствии с организационной структурой формируется и система внутренней управленческой отчетности, показатели которой позволяют контролировать эффективность деятельности центров ответственности и их руководителей на разных уровнях бухгалтерского и управленческого контроля.

Носители затрат

Объект калькулирования – это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости.

Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета. Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Нередко объект калькулирования называют носителем затрат.

В добывающей промышленности и энергетике отсутствует незавершенное производство и, как правило, выпускается один вид продукции, накладные расходы имеют небольшой удельный вес и потому объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования – видом продукции. Это относится к изготовлению единичных экземпляров, небольших серий, отдельных видов изделий в массовых производствах, выполнению разовых заказов, опытно-экспериментальных и однородных работ.

Отрасли машиностроения, легкой промышленности, черной и цветной металлургии, строительных материалов, резинотехнических изделий характеризуются большой номенклатурой продукции, значительным уровнем унификации отдельных частей изделий между собой. Эти отрасли укрупняют калькуляционные объекты по признаку однородности выпускаемых изделий. Однородными считают виды продукции, которые характеризуются общностью технологии, конструкции, наличием общих деталей, узлов и полуфабрикатов, вырабатываемых из однородного сырья и материалов, примерно одинаковым уровнем материалоемкости и трудоемкости. Соблюдение принципов группировки изделий в единый объект калькулирования является основным условием, отвечающим требованиям управления себестоимостью.

Однородные группы создаются и в индивидуальных, и в мелкосерийных производствах в отношении деталей и узлов с общей применяемостью в разных заказах. Причем в отдельный объект калькулирования выделяют оригинальные детали и узлы, относящиеся к конкретным заказам.

Внутри однородных групп изделий калькулируют отдельные сорта, марки, фасоны и виды изделий.

Объектами калькулирования в отраслях с длительным циклом производства крупных и сложных изделий (судостроение, турбоэнергостроение и т.п.) выступают обособленные конструкционные части этих изделий. Отрасли с физико-химическими и химическими методами переработки сырья, где процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных стадий производства, объектом калькулирования выбирают продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Необоснованный выбор объекта калькулирования и нарушение общепринятых принципов разработки номенклатуры объектов приводят к искажению данных о фактической себестоимости конкретных изделий и обезличиванию издержек по отношению к видам продукции.

Общие принципы формирования объектов учета затрат и объектов калькулирования обусловлены единством метода учета затрат на производство и способа калькулирования.

Источник - Управленческий учет: учебное пособие / П.М. Мансуров. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 175 с.

Учет затрат на производство

Введение

1. Общие положения и задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

2. Виды и классификация затрат на производство

3. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

5. Учет затрат по экономическим элементам

6. Учет затрат по калькуляционным статьям

7. Документальное оформление, учет и распределение израсходованных в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов

8. Учет расходов на подготовку и освоение новых производств

9. Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство

10. Учет и распределение общепроизводственных расходов

11. Учет и распределение общехозяйственных расходов

12. Учет непроизводительных расходов и потерь

13. Учет и оценка незавершенного производства

14. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств

15. Сводный учет затрат на производство

16. Учет результатов деятельности обслуживающих производств

Введение

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.

В процессе производства используются основные, оборотные средства и труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости – один из показателей эффективности производства – определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

После изучения данного учебного элемента студент должен знать:

Общие принципы организации учета затрат на производство;

Методы калькулирования себестоимости продукции;

Учет затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям;

Состав затрат включаемых и не включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Методы оценки незавершенного производства;

Базы распределение косвенных расходов.

должен уметь:

Правильно и своевременно отражать затраты на производство продукции (работ, услуг);

Достоверно оценивать незавершенное производство;

Правильно калькулировать себестоимость продукции (работ, услуг).

1. Общие положения и задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Процесс производства – основополагающий процесс в деятельности субъектов хозяйствования. По его характеру определяются:

Виды основной деятельности организаций;

Название организации;

Формирование уставного фонда;

Формирование финансового результата.

Поэтому, необходимо умело управлять затратами на производство продукции, объемом выпуска продукции, конкурентоспособностью и качеством выпускаемой продукции и т.д. Решать эти проблемы можно с помощью правильно организованного бухгалтерского учета затрат на производство.

Учет затрат – это документальное отражение всех издержек, группировка их по статьям калькуляции и по элементам, выявление калькуляционных разниц от действующих норм затрат.

Калькулирование – это последовательные расчеты по исчислению себестоимости единицы продукции.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь. Это проявляется с одной стороны в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, которая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Согласно "Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуются по следующим принципам:

Согласованность фактических объектов учета затрат с плановыми;

Непосредственная связь затрат с процессами производства и обращения;

Четкое разграничение издержек предприятия по сферам хозяйственной деятельности;

Включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

Расширение состава затрат, относимых на объекты их учета по прямому признаку;

Определение влияния изменений норм и отклонений от норм на себестоимость;

Согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости продукции по данным бухгалтерского учета производственных расходов;

Развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) регламентирован Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики, Министерством статистики и анализа, Министерством финансов, Министерством труда и введенными в действие с 1 марта 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

2. Виды и классификация затрат на производство

Все затраты на производство продукции (работ, услуг) классифицируются:

Классификация затрат на производство

3. Состав затрат, включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг)

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства;

Затраты, связанные с использованием природного сырья;

Затраты на подготовку и освоение производства:

Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством

Затраты на обслуживание производственного процесса;

Затраты по обеспечению нормальных условий труда и охране труда;

Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей

Затраты, связанные с управлением производством:

Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

Оплата в соответствии с законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, другие виды оплат;

Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;

Плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов).

Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

Затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию); оплатой услуг банков-

Затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов, включая индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с установленным порядком;

Износ нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности.

Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также: потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли.

Не подлежат включению в себестоимость продукции, работ, услуг:

затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ); затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций

4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Технология и организация производства требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости. Используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости: позаказный, попередельный, простой, нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Объектом учета и калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ, который создается на заранее определенное количество продукции. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат делится на количество выпущенных изделий. В аналитическом учете затраты группируются по заказу в разрезе статей калькуляции.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки, например, в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей промышленности и др. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах – по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство; в деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины – распиловка (брус, доски), отделка и изготовление готовых изделий (двери, рамы). Каждый передел за исключением последнего, представляет законченную фазу обработки сырья, в результате организация получает полуфабрикаты собственного производства, которые используются в дальнейших переделах либо реализуются на сторону.

Простой метод применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. Он применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии или перерасхода). В конце месяца. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

5. Учет затрат по экономическим элементам

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Расходы на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных фондов;

Прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

Приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

Покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды

Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица.

Природного сырья

Приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии

Покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические нужды предприятия.

Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

Платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются:

Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

Выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты, в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;

Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;

Оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством;

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, методов и правил, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с законодательством.

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

Налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции, кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

Страховые взносы по видам обязательного и добровольного страхования

Плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов);

Оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий;

Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

Плата за подготовку и переподготовку кадров;

Оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждение за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений;

Компенсация за износ (амортизацию) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством;

Оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; арендная плата;

Лизинговые платежи; командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством;

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.).

Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операций.

6. Затраты на производство, включаемые в статьи расходов

Номенклатура статей калькуляции на большинстве предприятий может быть представлена в следующем виде:

Номенклатура статей калькуляции

7. Документальное оформление, учёт и распределение израсходованных в производстве натуральных, трудовыхи финансовых ресурсов

Учёт и распределения материалов . Порядок учёта и расходования материалов отражён на рисунке 4:

В некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отношение материальных ценностей не всегда возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материалов между отдельными изделиями. Имеют место различные способы такого распределения: нормативный; коэффициентный и др.

При нормативном методе для каждого вида продукции устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу изделия.

Рис. Схема учета и расходования материалов

Затем определяют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путем умножения нормы на количество изготовленной продукции. После этого нормативный расход материала сопоставляют с его фактическим расходом и определяют коэффициент. Корректируя нормативный расход на этот коэффициент, определяют фактический расход материала на каждое изделие.

При коэффициентном методе каждому изделию присваивается определенный коэффициент. Причем одному из изделий устанавливается коэффициент, равный единице. Все остальные изделия приравниваются по отношению к этому изделию. Затем путем умножения фактического выпуска изделий на установленные коэффициенты находят условный выпуск продукции в коэффициенто-штуках (коэффициенто-метрах, коэффициенто-тоннах и др.). Делением фактического расхода материалов на весь выпуск продукции на ее условный выпуск в коэффициенто-штуках (коэффициенто-тоннах и др.) определяют расход материалов на единицу продукции условного выпуска. Умножив этот расход на условный выпуск каждого изделия, получим фактический расход материалов в разрезе изделий.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели обычно распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции, по сметным ставкам.

Учет отходов материалов . Отходы - это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья, т.е. полномерность и конфигурацию (угары, усушка, улетучивание), и уже не могут использоваться по прямому назначению. Они подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы могут использоваться на данном предприятии или реализовываться сторонним предприятиям, организациям, учреждениям (остатки сырья и материалов, обрезки, сливы и др.). Они оцениваются либо по ценам "сходного сырья, либо по ценам возможного использования. В Безвозвратные отходы не могут использоваться или реализовываться на сторону (угары, распыл, улетучивание и т.д.). Эти отходы не подлежат оценке.

Возвратные отходы распределяются между отдельными изделиями пропорционально весу или стоимости израсходованных материалов. При возможности их целесообразно относить на изделия прямым путем.

Учет энергетических затрат. К ним относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух Они выделяются в отдельную статью калькуляции "Топливо и энергия на технологические цели".

Топливо на технологические цели (уголь, кокс, газ, дрова и др.), используемое для подогрева или плавки металла, шихты, сушки древесины и т. п., включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым или косвенным путем. Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья. В зависимости от целевого использования материальных ценностей в виде энергетических ресурсов дебетуются счета 20,23,25,26,28,97 и кредитуется счет 10

Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При невозможности учета энергоресурсов по прямому назначению их распределяют по сметным (нормативным) ставкам расхода, разрабатываемым на единицу продукции и др. В зависимости от целевого использования энергетических ресурсов дебетуются счета 20,23,25,26,28,97 и кредитуется счет 23 или 60,76.

Стоимость энергетических ресурсов, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, учитывается на счетах 25 и 26.

Учет и распределение затрат на оплату труда: Важнейшим элементом себестоимости продукции является заработная плата. Она выделена в отдельную статью и включает основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих. Она включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем.

Прямым путем включается заработная плата рабочих, непосредственно занятых изготовлением конкретных изделий со сдельной оплатой труда.

Повременная заработная плата, оплата сверхурочных, простоев, доплаты бригадирам, доплаты за отступления от нормальных условий труда, за работу в ночное время, премии и другие выплаты, не связанные с изготовлением определенного вида продукции, распределяются косвенным путем. На многих предприятиях применяют нормативный способ распределения зарплаты. В этом случае сначала рассчитывают сметные ставки затрат на заработную плату на единицу продукции с учетом запланированного объема производства, установленного количества рабочих мест, тарифных ставок, норм времени и др. Причем время на повременные работы на единицу продукции зачастую определяют исходя из общей численности бригады или отдельных производственных рабочих, находящихся на повременной оплате, и запланированного объема выпуска конкретного вида продукции. Затем всю фактически начисленную заработную плату относят на отдельные виды продукции пропорционально указанным сметным ставкам.

Применяют и другие способы распределения заработной платы: пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков; пропорционально весу переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов; пропорционально коэффициентам трудоемкости и др. Способы распределения заработной платы регламентируются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Дополнительная заработная плата, как правило, относится на отдельные виды изделий пропорционально основной. Отдельные виды заработной платы, не имеющие прямой связи с изготавливаемой продукцией, относятся на счета Общепроизводственных и Общехозяйственных расходов.

Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов производится в разработочной таблице формы № 1 "Распределение заработной платы", составляемой по данным первичных и сводных бухгалтерских документов. В зависимости от целевого использования трудовых ресурсов дебетуются счета 20,23,25,26,28,97 и кредитуется счет 70.

Результаты распределения отражаются в ведомостях 12, 13, 15, журналах ордерах 10, 10/1 и др. В соответствии с ежегодно устанавливаемым предприятием процентом к заработной плате рабочих (работающих) могут производиться отчисления в резерв на оплату отпусков.

Учет налогов и отчислений от заработной платы: Отчисления в фонд социальной защиты населения, а также суммы начисленного чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и отчислений в Государственный фонд содействия занятости включают в себестоимость продукции прямым либо косвенным путем пропорционально затратам по оплате труда. В зависимости от целевого направления заработной платы, по которой начисляются налоги и отчисления дебетуется счет 20 и кредитуются счета 68,69.

8. Учет расходов на подготовку и освоение новых производств

Расходы на подготовку и освоение новых производств выделяются в отдельную статью калькуляции. Они, как правило, учитываются раздельно по видам осваиваемых изделий, объектов (предприятий, производств, цехов, агрегатов и т.п.) в разрезе установленной номенклатуры.

Расходы на подготовку и освоение новых производств осуществляются за счет оборотных средств либо в наукоемких отраслях - за счет специальных отраслевых и межотраслевых фондов научно-исследовательских работ. В первом случае они предварительно учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" до окончания подготовки и освоения производства. Погашение расходов по освоению и включение их в себестоимость продукции начинается с перехода предприятия на серийный либо массовый выпуск нового изделия. Включение в себестоимость изделий определенной суммы расходов на освоение производится исходя из сметы и количества изделий, намеченного к выпуску по плану в течение не более пяти лет с момента начала их производства.

Исходя из ежемесячного выпуска освоенных изделий они будут включаться в себестоимость продукции, пока вся сумма этих расходов не будет погашена.

Аналитический учет расходов, связанных с подготовкой и освоением производства, ведется при журнально-ордерной форме - в журнале-ордере 15 по видам расходов и статьям утвержденной сметы.

Предприятия, производящие отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции, освоение новых видов продукции осуществляют за счет централизованных фондов

При отчислении в указанные фонды на предприятии составляется корреспонденция счетов: Дт сч. 20 "Основное производство" (статья "Расходы на подготовку и освоение производства"), Кт сч.68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление указанных сумм вышестоящей организации отражается проводкой: Дт сч.68 "Расчеты по налогам и сборам", Кт сч. 51 "Расчетный счет".

Перед началом подготовки и освоения производства предприятия представляют смету затрат в вышестоящую организацию, которая выделяет необходимые средства и перечисляет их. При поступлении указанных средств предприятие делает запись: Дт сч. 51 "Расчетный счет", Кт сч. 86 "Целевое финансирование".

9 Синтетический и аналитический учет затрат на основное производство

Для учета затрат на производство по калькуляционным статьям и экономическим элементам предназначен активный счет 20 "Основное производство". Сальдо по счету означает незавершенное производство на начало и конец отчетного периода. По дебету счета отражаются затраты по статьям по выпуску промышленной продукции, сельскохозяйственной продукции, строительно-монтажных работ и прочее, а по кредиту счета – выход продукции, работ, услуг. К счету 20 могут открываться следующие субсчета:

1) промышленное производство;

2) сельскохозяйственное производство;

3) эксплуатация транспорта и средств связи;

4) эксплуатация строительных и монтажных работ;

5) производство проектных и изыскательских работ;

6) производство геолого-разведывательских работ;

7) производство научно-исследовательских и конструкторских работ;

9) общественное питание и т.д.

На первом субсчете отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, а также расходы по обслуживанию производства и управлению, которые учтены на счетах 25, 26, 29.

На втором субсчете учитываются затраты в растениеводстве и животноводстве, а также по переработке сельскохозяйственной продукции в отдельных отраслях земледелия, например, в питомниках, где выращиваются саженцы (садоводство). На этом же субсчете отражают затраты по урожай будущих лет, которые учитываются как незавершенное производство, например, расходы на посев озимых и многолетних трав, подъем зяби, внесение органических и минеральных удобрений, снегозадержание, освоение новых земель и т.д.

На третьем субсчете учитываются затраты самостоятельных организаций, имеющих обособленный баланс, которые оказывают услуги путем эксплуатации железнодорожного, воздушного, автомобильного и другого транспорта, а также затраты транспортных организаций, которые выполняют экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы. На этом же субсчете организации связи учитывают затраты по оказанию услуг связи.

На четвертом субсчете подрядные строительные организации учитывают затраты на производство работ по строительству и монтажу объектов, осуществляемых для заказчика. Предприятия-застройщики затраты по строительно-монтажным работам на этом субсчете не отражают.

На пятом субсчете проектные и изыскательские организации учитывают затраты по производству работ, которые являются основной деятельностью для этой организации.

На шестом субсчете учитываются затраты по производству геологоразведочных работ, осуществляемых хозяйственным способом.

На седьмом субсчете учитываются расходы, осуществляемые в порядке хозрасчетной деятельности, научно-исследовательских, проектно- конструкторских и технологических организаций.

На восьмом субсчете дорожные хозяйства учитывают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог (капитальный, средний, текущий ремонт дорог, расходы по озеленению, расходы по зимнему содержанию дорог и прочие).

На девятом субсчете учитывается стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. По дебету субсчета отражается стоимость поступившего сырья, а по кредиту – стоимость израсходованного сырья для приготовления проданных блюд. В организациях общественного питания расходы по приготовлению блюд и реализации пищи учитываются на счете 44 "Расходы на реализацию" в разрезе статей.

Аналитический учет ведется в развитии всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Каждая организация объем, содержание, вид и форму аналитической информации формирует самостоятельно, исходя из технологического процесса. Особое значение имеет правильная организация учета затрат по видам продукции, работ, услуг и подразделениям. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в разрезе статей калькуляции и местам выполнения работ (по цехам). При этом аналитический учет должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец периода, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, по стоимости сэкономленных материалов в производстве и т.д.

Регистрами аналитического учета могут служить производственные отчеты, карточки учета производства, а при журнально-ордерной форме учета – ведомость 12, в которой ведется учет затрат по цехам; ведомость 14, в которой ведется учет потерь в производстве; ведомость 15, в которой ведется учет общепроизводственных, общехозяйственных расходов; ведомость 13, в которой ведется учет обслуживающих производств и хозяйств.

Синтетический учет при журнально-ордерной форму учета организуется в журнале-ордере 10 и Главной книге. В бухгалтерском учете затраты на производство и выход продукции отражаются:

Корреспонденция счетов

10. Учет и распределение общепроизводственных расходов

В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы ведутся в разрезе следующих статей утвержденной номенклатуры:

Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства,

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря,

Освещение, отопление и содержание зданий и сооружений,

Ремонт зданий, сооружений и инвентаря,

Плата за арендованные помещения, машины, оборудование,

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,

Прочие расходы.

Кроме вышеуказанных расходов к общепроизводственным относят непроизводительные расходы:

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам,

Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки,

Недостачи материальных ценностей и незавершенного производства при отсутствии виновных лиц или, во взыскании которых отказано судом,

Прочие непроизводительные расходы.

Аналитический учет общепроизводственных расходов организован в ведомости 15. Синтетический учет – в журнале-ордере 10 и Главной книге.

Согласно Типового плана счетов учет общепроизводственных расходов ведется на собирательно-распределительном активном счете 25 "Общепроизводственные расходы". На конец и начало отчетного периода счет остатков не имеет. По дебету счета отражаются общепроизводственные расходы в разрезе статей, а по кредиту – распределение общепроизводственных расходов. В конце каждого отчетного периода расходы, учтенные на счете 25, распределяются согласно отраслевым инструкциям по учету затрат и калькулирования себестоимости продукции, по каждому цеху в отдельности между продукцией и исправленным браком, между товарной продукцией и незавершенным производством, между изделиями. Например, применяются следующие методики распределения общепроизводственных расходов:

1) пропорционально основной заработной плате рабочих без прогрессивно-премиальных доплат + расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (в машиностроении и металлообработке);

2) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих без прогрессивно-премиальных доплат (в швейной, обувной, кожевенной, консервной промышленности);

3) пропорционально затратам по переделу (в химической, нефтеперерабатывающей промышленности);

4) пропорционально количеству изготовленных изделий или добытой продукции (горнодобывающая промышленность, металлургия, производство строительных материалов и т.д.).

В учете делаются записи:

Корреспонденция счетов

11. Учет и распределение общехозяйственных расходов

Типовая номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей:

Расходы на управление предприятием:

1) оплата труда административно-управленческого персонала, отчисления от заработной платы,

2) командировки и перемещения,

3) прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные, содержание и ремонт зданий административно-управленческого назначения, оплата консультационных, аудиторских услуг и прочие.

Общехозяйственные расходы:

2) амортизация зданий, сооружений, инвентаря,

3) амортизация нематериальных активов,

5) производство опытов, испытаний, исследований, содержание общезаводских лабораторий,

6) расходы на изобретательство, техническое усовершенствование и рационализаторские предложения,

7) услуги сторонних организаций по проведению научно-исследовательских работ,

8) охрана труда и техника безопасности,

10) подготовка кадров,

11) организованный набор рабочей силы,

12) охрана окружающей среды,

13) прочие расходы.

Налоги, сборы и отчисления.

Общезаводские непроизводительные расходы:

1) потери от простоев по внутризаводским причинам,

2) недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Аналитический учет ведется в ведомости 15, синтетический – в журнале-ордере 10 и Главной книге.

Согласно Типового плана счетов общехозяйственные расходы учитываются на собирательно-распределительном активном счете 26. Счет сальдо не имеет, так как в конце отчетного периода общехозяйственные расходы распределяются также как и общепроизводственные. В бухгалтерском уч6ете делаются записи:

Корреспонденция счетов

12 Учет непроизводительных расходов и потерь

В современных условиях хозяйствования важное значение имеет снижение потерь и непроизводительных расходов на предприятиях и в объединениях путём выявления недостатков в организации процесса производства и реализации продукции.

Непроизводительные расходы – это внеплановые (вынужденные) действительные материальные издержки предприятия, возникающие вследствие нарушений в его хозяйственном механизме, допускаемых как самим предприятием, так и другими хозяйственными органами, отрицательно влияющие на конечные результаты деятельности. Основные причины нарушений в хозяйственном механизме:

Внутрихозяйственные – складываются из недостатков в организации производства и процесса труда, обеспечении выпуска высококачественной продукции, материально-техническом обеспечении производства, условиях и порядке выполнения собственных договорных обязательств, организации отгрузки и реализации готовой продукции (товаров) потребителям, работе по привлечению к ответственности лиц, виновных в допущении предприятием непроизводительных расходов;

Внешние – складываются из противоправных действий поставщиков, транспортных организаций и других контрагентов, выражающихся в неисполнении или в ненадлежащем исполнении принятых на себя договорных обязательств по материально-техническому обеспечению предприятия или сбыту (отгрузки) готовой продукции (товаров).

В состав непроизводительных расходов и потерь входят:

1. Потери от брака.

2. Потери, относимые на внереализационные расходы:

3. Непроизводительные затраты, относимые на издержки производства:

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

Потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки;

Потери от списания недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом.

4. Прочие непроизводительные расходы:

Выплаты работникам, высвобождаемых из предприятия в связи с его реорганизацией или ликвидацией, а также в связи с сокращением численности работников и штатов.

Одной из основных задач бухгалтерского учёта издержек производства является современное и достоверное выявление и определение непроизводительных расходов и потерь понесённых от брака, простоев, недостач и порчи материальных ценностей. Учётная информация позволяет также установить причины и ответственных за нерациональное расходование средств предприятия.

Учёт брака:

Брак представляет собой непроизводительные затраты производственных ресурсов. Он уменьшает выпуск годной продукции и повышает её себестоимость.

Браком в производстве принято считать продукцию (изделия), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.

Требования к качеству продукции возрастают, поэтому перед отделами технического контроля и другими службами предприятия стоит задача по своевременному выявлению, анализу и профилактике брака. В частности, производится работа по предотвращению брака на основе внедрения комплексной системы управления качеством продукции и эффективного использования ресурсов.

В деле эффективной борьбы с браком большое значение имеет правильно организованный учёт потерь, установление причин и виновников. Немаловажная роль отводится его оперативному учёту по местам возникновения, который осуществляет служба отдела технического контроля предприятия.

Во всех остальных случаях выявленный в производстве брак должен быть документально зафиксирован. При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учёту выработки (нарядах, рапортах, маршрутных листах).

Наиболее распространённым документом оформления брака является акт (извещение о браке), в котором работники службы технического контроля указывают наименование забракованного изделия, его технический номер, номер операции, на котором брак выявлен; коды вида и причины брака; виновников брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновников; отметка цеха-получателя или склада о приёмке забракованной продукции.

В акте о браке выделяется специальный раздел для калькуляции брака по статьям прямых затрат. Акт выписывается в двух экземплярах и подписывается контролером отдела технического контроля, мастером и начальником участка или цеха. Один экземпляр вместе с бракованной продукцией направляется в кладовую брака, другой в диспетчерское бюро (производственный отдел), а затем в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем предприятия, который принимает решение о порядке списания потерь от брака- за счёт виновных лиц или за счёт производства.

Большое значение в деле организации учета брака и определения потерь от него по местам возникновения, причин и виновников имеет его классификация.

По характеру выявленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому брака относят детали, узлы, изделия, которые могут удовлетворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, если такое исправление технически возможно и экономически целесообразно. Если исправить дефект невозможно или расходы по исправлению будут превышать потери от брака, эти детали, узлы, изделия, работы относят к окончательному браку.

По месту выявления различают внутренний брак, обнаруженный на любом участке производства до отправки потребителю, и внешний – выявленный у потребителя (покупателя) в процессе приёмки или использования.

Кроме того, брак классифицируется по видам, причинам и виновникам его возникновения.

Все операции по браку учитываются на синтетическом активном калькуляционном счёте 28 "Брак в производстве". По дебету этого счёта отражают: по неисправимому браку – расходы, себестоимость забракованных изделий, а по исправимому – расходы, связанные с его исправлением. По кредиту счёта отражают суммы, частично уменьшающие потери от брака: удержания с виновников брака (работников предприятия, поставщиков сырья и материалов и др.) и стоимость возвратных отходов по цене возможного использования, а также стоимость неисправимого брака, относимую на затраты основного производства.

Разность между дебетовым и кредитовым оборотами, т.е. предварительное сальдо по счёту 28 , представляет собой потери от брака в конце месяца включаемые в себестоимость продукции по одноимённой статье калькуляции. Таким образом, счёт 28 закрывают путём переноса сальдо (суммы потерь от брака) в себестоимость продукции.

Аналитический учёт на счёте 28 ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов и виновникам в ведомости 14 "Потери от брака" при применении журнально-ордерной формы учёта.

Ведомость 14 предназначена для учёта выявленных потерь:

От недостачи незавершённого производства за вычетом его излишков;

От списания с производства деталей и узлов вследствие модернизации выпускаемых изделий;

От брака в производстве, в том числе потерь, связанных с порчей полуфабрикатов при наладке оборудования.

Себестоимость брака и потери от него отражаются в ведомости 12 "Затраты по цехам" и журнале-ордере 10 , а возмещение потерь- в журнале-ордере 10/1 при применении журнально-ордерной формы учёта.

В ведомости 12, открываемой на месяц, учитываются затраты на производство в разрезе цехов, для отражения затрат по отдельным цехам используются предусмотренные к ведомости вкладные листы. Учёт затрат цехов основного производства осуществляется в обособленных ведомостях отдельно от затрат цехов вспомогательных производств. При значительном количестве цехов могут открываться ведомости на отдельные группы.

В бухгалтерском учете потери от брака отражают:

Корреспонденция счетов

Учёт потерь от простоев:

В результате технологических и организационных неполадок возникают простои рабочих, машин и механизмов. Они представляют собой непроизводительную потерю средств и труда в связи с недоиспользованием оборудования и рабочей силы и недополучения по этой причине продукции. Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб предприятию. Поэтому учёт простоев, анализ их причин и виновников возникновения имеет большое значение в деле выявления резервов роста производительности труда и увеличения выпуска продукции.

Потери от простоев – непроизводительные затраты сырья, материалов, топлива, начисление заработной платы и связанные с расходы в результате незапланированных остановок отдельных станков, цехов или всего производства.

Простои на предприятиях подразделяются на целодневные и внутрисменные и возникают по внешним и внутренним причинам. К внешним относятся простои, вызванной задержкой подачи электроэнергии энергоснабжающими организациями, воды, пара, а также сырья, материалов, топлива и запасных частей поставщиками, внутренние простои возникают по вине самого предприятия вследствие различных производственных и организационных неполадок: несогласованности, нарушения производственной и технологической дисциплины (отсутствие технической документации, несвоевременная выдача заданий, отсутствие или неисправность инструментов и приспособлений). К виновникам простоев относятся: поставщики; отделы и службы предприятия; цеха предприятий; администрация; рабочие.

На предприятии должна разрабатываться номенклатура причин и виновников простоев. Во всех случаях простоев рабочих свыше 15 минут выписывается простойный лист, в котором указываются не только фамилии и табельные номера рабочих, виды и номера простоявших станков, начало, окончание и продолжительность простоя, но и коды его причин и виновников в соответствии с разработанной на предприятиях номенклатурой.

При остановке цеха, участка, отдельного производства или предприятия в целом составляется акт, в котором подробно обосновывается причина, перечисляются все расходы и потери, вызванные простоем.

В потери от простоев включается:

Оплата труда с отчислениями производственных рабочих за время простоя;

Доплата рабочим, используемым на других работах;

Стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, непроизводительно израсходованных в период простоев;

Доля расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Такие потери, образовавшиеся по внешним причинам, должны учитываться в составе общехозяйственных расходов, а внутренним – в общепроизводственных расходах по статье "Потери от простоев".

В зависимости от продолжительности простои делятся на внутрисменные и целосменные. Внутрисменные оформляются листком о простое, а в табеле рабочего времени помечаются дополнительно буквой В. Целосменные простои чаще всего вызываются внешними причинами и охватывают рабочих всего участка, цеха. Эти простои в табеле отмечаются буквой П и оформляются выпиской акта с приложением списка рабочих – участников простоя.

Простои могут быть использованными, т.е. на этот период рабочие получают новые задания, назначаются на другую работу. Оформляется работа выпиской нарядов в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка. В листке о простое указываются номер наряда и проработанное время.

В бухгалтерском учете учет простоев отражается:

Корреспонденция счетов

Учёт потерь от порчи недостачи товарно-материальных ценностей:

В соответствии с действующим законодательством недостачи и потери от порчи, хищения материальных ресурсов, включая незавершенное производство и готовую продукцию, по вине материально-ответственных и должностных лиц подлежат возмещению. Возможны случаи, когда виновные лица отсутствуют или во взыскании с виновников отказано судом. Тогда недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершённого производства относятся к непроизводительным расходам.

Наличие потерь от порчи и недостач является результатом нерационального использования товарно-материальных ценностей, неэффективной организации снабжения и складского хозяйства, отсутствия весоизмерительных приборов и мерной тары и определять путем проведения инвентаризации.

Корреспонденция счетов

Прочие непроизводительные расходы:

На уровень себестоимости продукции существенно влияют, наряду с потерями от брака, простоев, недостачи и порчи ценностей, и другие непроизводительные расходы:

Выплачиваемые на основании судебных решений пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм;

Выплаты работникам, высвобождаемым с предприятия в связи с его реорганизацией и ликвидацией, а также в связи с сокращением работников и штата.

Ликвидация предприятия производится по решению собственника или уполномоченного им органа, либо по решению суда в случаях:

Признания его банкротом;

Систематического осуществления деятельности, противоречащей целям предприятия, либо без надлежащего разрешения (лицензии) или запрещённой законодательством;

Если акты о создании предприятия будут признаны недействительными.

Сокращение численности или штата работников может быть как при фактическом сокращении работ, так и при проведении различных технических и организационных мероприятий (внедрение нового оборудования) , позволяющих уменьшить численность работников, хотя объём работ остаётся неизменным или даже увеличивается.

В связи с сокращением численности обычно увольняют рабочих, а с сокращением штата – тех работников, чьи должности включены в штатные расписания.

При прекращении трудового договора в связи с ликвидацией предприятия, осуществлением мероприятий по сокращению численности (штата) работников выплачивается выходное пособие в размере не менее трехкратного среднемесячного заработка. Размер пособия увеличивается в зависимости от стажа работы у данного нанимателя в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором (соглашением).

Выходное пособие выплачивается независимо от факта предупреждения работника о предстоящем увольнении.

Наниматели несут в соответствии с законодательством материальную ответственность за ущерб, причинённый работникам увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с использованием ими своих трудовых обязанностей.

Доказательством вины нанимателя может служить акт о несчастном случае на производстве, приговор или решение суда, постановление прокурора, органа дознания или предварительного следствия, решение о наложении административного или дисциплинированного взыскания на виновных лиц и другие документы.

Возмещение ущерба состоит в выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка (или его части), которого он лишился вследствие утраты трудоспособности или её снижения, за вычетом пенсии по инвалидности в связи с трудовым увечием, а также в компенсации дополнительных расходов, вызванных повреждением здоровья.

Размер возмещения ущерба, связанного с потерей потерпевшим прежнего заработка или уменьшением его в связи с трудовым увечьем, определяется в процентах к этому заработку, соответствующих степени утраты им трудоспособности.

Если трудовое увечье наступило не только по вине нанимателя, а и грубой неосторожности самого работника, то размер возмещения ущерба должен быть уменьшен в зависимости от степени вины потерпевшего либо в возмещении вреда должно быть отказано. Суммы выходного пособия не подлежат налогообложению и с них не производятся взыскания по долгам.

Корреспонденция счетов

Кроме непроизводительных расходов и потерь, отрицательно влияющих на себестоимость продукции, можно выделить и потери, снижающие балансовую прибыль предприятия, внереализационные потери.

Учёт внереализационных потер:

В процессе хозяйственной деятельности предприятия на ряду с прибылью может иметь и непредвиденные потери от операций, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств товарно-материальных ценностей, нематериальных и других активов. Данные потери учитываются непосредственно на синтетическом счёте 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с разными счётами.

К потерям, относимым за счёт прибыли (внереализационным потерям) относят:

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причинённых убытков;

Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истёк;

Не компенсируемые потери от стихийных бедствий.

Причинами образования просроченной дебиторской задолженности являются: отсутствие средств у плательщика, возврат банком платёжных требований без оплаты по мотивам финансового контроля, отказ от акцепта платёжных требований.

К дебиторам и кредиторам относятся организации по операциям некоммерческого характера относят: транспортные организации, которые ведут расчёты, связанные с использованием попутного транспорта для перевозки грузов; депоненты, организации и лица, в пользу которых производятся удержания на основании исполнительных документов; съёмщики квартир и лица, проживающие в общежитиях; арендаторы нежилых помещений; родители детей, принятых в детские учреждения. Безнадёжная к получению дебиторская задолженность списывается по решению руководителей либо на убытки предприятия, либо за счёт чистой прибыли или резерва по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Образование этого резерва производится после проведения инвентаризации дебиторской задолженности.

Значительную часть непроизводительных расходов составляют штрафные санкции, необходимость уплаты которых вызвана невыполнением обязательств по договорам поставки готовой продукции.

Штрафы, пени, неустойки могут быть получены:

За невыполнение обязательств по поставкам;

За несвоевременную оплату поставленной продукции;

За поставку некомплектной и некачественной продукции.

Корреспонденция счетов

При выявлении потерь и непроизводительных расходов необходимо своевременно устанавливать причины и конкретных виновников для возмещения предприятию ущерба и недопущения подобных потерь в будущем.

13. Учет и оценка незавершенного производства

К незавершённому основному производству относится следующая продукция, не прошедшая всех стадий обработки по технологическому процессу:

· детали собственного изготовления, законченные и незаконченные обработкой;

· детали покупные и полуфабрикаты, прошедшие обработку на соответствующих технологических операциях;

· узлы, находящиеся на различных стадиях сборки;

· изделия, сборка которых ещё не закончена, изделия полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склады готовой продукции до 24 часов последнего месяца при односменной и двухсменной работе предприятия. При трёхсменной работе предприятия-до 8 часов утра первого месяца, следующего за отчётным.

К составу незавершённого производства не относятся:

· материалы, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке;

· покупные комплектующие детали и полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, но не прошедшие первой операции обработки или сборки в узлы и изделия;

· окончательный (подлежащий к сдаче в изоляторы) брак деталей, узлов и изделий, вызванный технологическими причинами, и неисправимый брак производства.

Детали и узлы, подлежащие исправлению, включаются в состав незавершённого производства.

Учёт незавершенного производства подразделяют на оперативный и бухгалтерский.

Оперативный учёт ведётся в цехах в натуральном исчислении. Он осуществляется под руководством производственно-диспетчерского отдела предприятия, аппаратом производственно-диспетчерских бюро цехов и работниками промежуточных складов деталей, узлов и изделий.

Бухгалтерский учёт ежемесячно отражает все изменения в составе незавершённого производства по группам изделий в ценностном выражении при одновременном отражении натуральных показателей.

На предприятиях машиностроительного комплекса применяются два основных вида учёта движения полуфабрикатов в производстве с составлением баланса деталей: подетальный и подетально-пооперационный.

В поточно-массовом производстве непосредственно на производственным участках осуществляется подетальный учёт. При этом в документах отражаются: исходный остаток деталей, установленный по данным инвентаризации; поступление деталей на участок; передача годных деталей на склад или на другие участки; количество выявленного брака; потери; новый остаток.

В серийном производстве применяется подетально-пооперационный учёт. В этом случае используются маршрутные листы, которые позволяют учитывать не только выработку, но и межоперационное движение деталей. Учёт ведётся по отдельным деталям и их комплектам.

Детали, поступающие из других цехов, приходуются на основании сдаточных накладных, а поступающие из своего цеха – на основании маршрутных листов, рабочих нарядов и других документов.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали отпускаются сборочным цехам по спецификациям (комплектовочным картам), которые вписываются в соответствии с производственным заданием. При этом перечисляются все детали и их количество (по норме), необходимое для выполнения запланированной работы.

На основании спецификаций полуфабрикаты списываются в расход по заводской карточке количественного учёта. После выполнения работы, установленной по спецификациям, расход деталей по нормам сопоставляется с фактическим. В конце отчётного периода спецификации закрываются. При этом в них на основе данных приёмки выполненных работ записывается переходящий остаток деталей.

В массово-поточных производствах детали и узлы передаются на сборку без оформления документов. Здесь составляются месячные документы на передачу деталей и узлов.

Инвентаризация незавершенного производства осуществляется в соответствии с законодательством, указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В зависимости от типа производства инвентаризации незавершенного производства рекомендуется проводить ежемесячно, один раз в квартал, один раз в полугодие, годовую.

Для проведения инвентаризации по каждому цеху создаются постоянно действующие комиссии с участием представителя технического контроля. Состав цеховых комиссий утверждается руководителем предприятия.

При инвентаризации незавершенного производства необходимо:

· определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

· определить фактическую комплектность незавершённого производства (заделов);

· выявить остаток незавершённого производства по аннулированным заказам, выполнение которых приостановлено.

Объём работ по инвентаризации незавершённого производства по местам хранения деталей в промежуточных складах, кладовых и у рабочих мест можно подразделить на три этапа:

· снятие фактических остатков деталей и внесение просчитанных наименований в соответствующие документы;

· составление акта (ведомости, описи) инвентаризации и оценка остатков незавершённого производства;

· выявление результатов инвентаризации (излишков и недостач).

Результаты инвентаризации незавершённого производства оформляются актом, в котором указываются обнаруженные недостачи и излишки, причины их образования, лица-виновники, предложения и мероприятия по устранению выявленных потерь. К акту прилагается сводная ведомость результатов инвентаризации незавершённого производства, а к ней протокол комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации.

Остатки незавершённого производства, после проведения количественной инвентаризации, подлежат денежной оценке.

Остатки незавершённого производства оценивают обычно в том же порядке, который установлен для калькуляции себестоимости готовой продукции.

Чаще всего при единичном и мелкосерийном выпуске продукции незавершённое производство оценивается по фактической себестоимости по всем статьям калькуляции, за исключением статей "Потери от брака", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения", "Прочие производственные расходы" и "Внепроизводственные расходы", затраты по которым в состав незавершённого производства не включаются, а относятся полностью на товарный выпуск.

На предприятиях массового и крупносерийного производства детали, находящиеся в обработке, оцениваются исходя из норм расхода по каждой статье прямых затрат с учётом степени готовности детали; при этом материалы оцениваются по действующим на конец месяца нормам, зарплата исчисляется по каждой операции исходя из расценки, накладные расходы включаются в незавершённое производство при наличии экономии в сумме фактических расходов, а в случае перерасхода – в размерах нормы или планового процента.

Данные оценки незавершённого производства группируются по типам или по другим группам однородных изделий.

Выявленные при инвентаризации недостачи незавершённого производства списываются с кредита счёта 20 "Основное производство" в дебет счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Впоследствии потери, возникшие по вине ответственных лиц, списываются со счёта 94 на дебет счёта 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям" (субсчёт 2). Недостачи незавершённого производства, по которым виновники не установлены, списываются с кредита счёта 94 на дебет счёта 25 "Общепроизводственные расходы"

Излишки незавершённого производства приходуются Дт 20,23; Кт92

14. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств

Для учета и распределения затрат вспомогательных производств используются следующие субсчета:

23/1 – обслуживание различными видами энергии,

23/2 – внутризаводское транспортное обслуживание,

23/3 – ремонт основных средств,

23/4 – изготовление инструментов, штампов, запчастей, строительных деталей и конструкций,

23/5 – эксплуатация мелких транспортных хозяйств,

23/6 – возведение временных нетитульных сооружений,

23/7 – добыча нерудных материалов,

23/8 – лесозаготовки и лесопиление,

23/9 – переработка сельскохозяйственной продукции и другие.

На первом субсчете отражаются затраты автономных энергохозяйств, в состав которых включаются стационарные и передвижные электростанции, распределительные и трансформаторные подстанции, компрессорные, насосные и другие установки, радиоустановки.

На втором субсчете учитываются затраты заводского транспорта (железнодорожного, автомобильного, водного, напольного безрельсового, конвейерного, канатно-подвесного, пневматического, гидравлического).

На третьем субсчете учитываются затраты ремонтных цехов организаций, а также энергоремонтных цехов, специализированных ремонтных площадок, подразделений, созданных для осуществления работ по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений.

На четвертом субсчете учитываются затраты на изготовление по индивидуальным заказам объектов инструментальной оснастки, нестандартного оборудования, пресс-форм, приспособлений и моделей.

На пятом субсчете – затраты по содержанию автомобильного и гужевого транспорта в организациях промышленности, строительстве, сельском хозяйстве и других, оказывающих услуги по доставке сырья, материалов и других грузов из-за пределов территории организации, а также товаров и готовой продукции сторонними организациями.

На шестом – затраты по возведению нетитульных временных сооружений и приспособлений, к которым относятся приобъектные кладовые, конторы производителей работ, навесы, разводки пара и энергоснабжения, в пределах рабочих зон и т.д.

На седьмом строительные, дорожно-ремонтные и другие организации учитывают затраты по добыче калия, гравия, песка и других нерудных материалов и осуществления строительных работ.

На восьмом – затраты строительных, деревообрабатывающих и других организаций по заготовке древесины и заготовлению пиломатериалов.

На девятом – расходы заготовительных, сельскохозяйственных, торговых и других организаций по засолке, сушке и консервированию сельскохозяйственной продукции.

По дебету счета 23 отражают прямые расходы, связанные с выпуском продукции, работ, услуг, косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств и потери от брака.

Возникаемые затраты во вспомогательных производствах в учете отражаются:

Дт сч. 23 "Вспомогательные производства",

Кт сч. 02 "Амортизация основных средств" - на начисленную амортизацию по основным средствам вспомогательных производств,

Кт сч. 05 "Амортизация нематериальных активов" - на начисленную амортизацию по нематериальным активам, используемым в цехах вспомогательного производства,

Кт сч. 10 "Материалы" - на сумму использованных товарно-материальных ценностей в цехах вспомогательных производств,

Кт сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов" - на списание (сторно) отклонений по израсходованным материалам во вспомогательном производстве,

Кт сч. 21 "Полуфабрикаты собственною производства" - на использованные полуфабрикатов собственного производства в цехах вспомогательного производства,

Кт сч. 23 "Вспомогательные производства" - на сумму оказываемых услуг (работ) цехами вспомогательного производства друг другу;

Кт сч. 25 "Общепроизводственные расходы" - при включении доли общепроизводственных расходов основного производства в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства,

Кт сч. 26 "Общехозяйственные расходы" - при включении доли общехозяйственных расходов в себестоимость продудит цехов вспомогательных производств,

Кт сч. 28 "Брак в производстве" - на списание потерь от брака, учтенного в цехах вспомогательного производства,

Кт сч. 97 "Расходы будущих периодов" - на списание части расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду, включаемых в затраты вспомогательного производства,

Кт сч. 43 "Готовая продукция" - при отпуске готовой продукции цехам вспомогательного производства,

Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и под рябчиками" - на принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы, услуги, выполненные для цехов вспомогательных производств,

Кт сч. 76 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на сумму начисленных страховых взносов по имущественному и личному страхованию во вспомогательных производствах,

Кт сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на суммы отчислений в бюджет,

Кт сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения,

Кт сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на начисленную заработную плат работникам вспомогательного производства,

Кт сч. 71 Расчеты с подотчетными лицами" - на расходы, связанные со служебными командировками работников цехов вспомогательного производства,

Кт сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость работ (услуг), выполненных НИИ, проектно-технологическими и транспортными организациями,

Кт сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - при списании на затраты вспомогательного производства недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли,

Кт сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" - на суммы отчислении в резерв (ремонтный фонд) на оплату ремонта основных фондов, эксплуатируемых во вспомогательных производствах, на оплату отпусков работников цехов вспомогательных производств, другие резервы текущих затрат вспомогательного производства и др.

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов и др.) и извещений соответствующих служб предприятия о потреблении услуг составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".

При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг Они оцениваются в одном из цехов (как правило, кто получил меньше услуг) по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств составляется корреспонденция счетов:

Кт сч. 23 "Вспомогательные производства"

Дт сч. 07 "Оборудование к установке" - на оказанные услуги вспомогательными производствами по доставке оборудования, требующего монтажа,

Д-т сч. 10 "Материалы" (15) - на произведенные товарно-материальные ценности для внутризаводского потребления,

Дт сч. 20 "Основное производство" - на списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства,

Дт сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства" - на стоимость полуфабрикатов, изготовленных цехами вспомогательных производств,

Дт сч. 25 "Общепроизводственные расходы" - на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные расходы,

Дт сч. 26 "Общехозяйственные расходы" - на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные расходы,

Дт сч. 28 "Брак в производстве" - на выявленный брак в инструментальных и ремонтных производствах,

Дт сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на списание услуг вспомогательных производств на затраты обслуживающих производств и хозяйств,

Дт сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, отнесенной на затраты по возведению временных титульных и нетитульных сооружений, сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов, стоимость работ и услуг для нужд капитального строительства;

Дт сч. 97 "Расходы будущих периодов" - на стоимость выполненных и сданных цехами вспомогательного производства заказов на работы и услуги, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы), подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового производства,

Дт сч. 43 "Готовая продукция" - на стоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад,

Дт сч. 44 "Расходы на реализацию" - на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных расходов по доставке товаров в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях,

Дт сч. 90 "Реализация" - на фактическую производственную себестоимость работ, услуг, энергии, воды и других энергоносителей, выполненных и отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам, капитальному строительству, если последние выделены на самостоятельный баланс, а также субъектам хозяйствования на договорных началах,

Дт сч. 91"Операционные доходы и расходы" - на стоимость работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликвидации и реализации основных средств; затраты по аннулированным заказам, по затратам на производство, не давшим продукции и т.д.

Дт сч. 76 "Расчеты по претензиям" - на списание потерь незавершенного производства по продукции, снятой с производства по инициативе заказчика, который признан в добровольном порядке или на основании решения хозяйственного суда; на стоимость по действующим тарифам транспортных услуг, оказанных автотранспортным хозяйством для работников своего предприятия,

Дт сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" - некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными условиями;

Дт сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость выявленных недостач незавершенного производства во вспомогательных цехах,

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, за исключением некоторых упрощений. В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается исчислять по укрупненным нормативам, распределять общепроизводственные расходы - пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа.

Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

15. Сводный учет затрат на производство

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному и полуфабрикатному варианту.

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху (переделу), фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете в натуральном выражении в основе незавершенного производства.

Затраты на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей до момента выпуска готовой продукции. При исчислении себестоимости готовой продукции затраты цехов, принимающих участие в ее изготовлении суммируются с учетом остатков незавершенного производства.

При полуфабрикатном варианте учета затрат применяется активный счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства". Этот счет открывают те организации, которые ведут обособленный учет полуфабрикатов, например, в черной металлургии попередельно учитывается чугун, в резиновой промышленности – резина и клей, в химической (на азотно-туковом заводе) – серная кислота, в текстильной – пряжа и суровье.

По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, а по кредиту – стоимость полуфабрикатов, переданных в переработку или реализованных. Аналитический учет ведется по местам хранения полуфабрикатов, по видам, сортам, размерам и т.д.

16. Учет результатов деятельности обслуживающих производств

Для поддержания социального статуса организации и создания дополнительного стимула для качественной и эффективной работы создаются обслуживающие производства. К таким обслуживающим производствам и хозяйствам относятся жилищно-коммунальные хозяйства, осуществляющие эксплуатацию жилых домов и общежитий; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения; дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения и др. При этом их деятельность не должна быть прописана в уставе как отдельный вид деятельности.

Учет результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств ведется на активно-пассивном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Синтетический учет затрат ведется по видам производств и хозяйств в журнале-ордере 10 или с помощью оборотных ведомостей (при автоматизированной системе учета).

Если обслуживающие производства и хозяйства выделены на отдельный баланс и функционируют как структурные подразделения, то информация об их деятельности отражается с использованием счета 79 « Внутрихозяйственные расчеты».

Затраты по содержанию обслуживающих производств и хозяйств отражаются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а доходы по кредиту данного счета. Ежемесячно затраты не перекрытые доходами списываются за счет источников финансирования и отражаются по дебету счета 86 «Целевое финансирование и поступления». В учете производятся следующие записи:

Таблица Корреспонденция счетов

калькуляция учет затраты производство

Первичный учет затрат на производство

В первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Важнейшим требованием, предъявляемым к первичному учету затрат и выходу продукции, является правдивое и полное отражение хозяйственных операций в системе первичной документации.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции основываются на данных соответствующих первичных документов. Эти документы можно группировать по четырем признакам:

• - по учету затрат труда,
• - предметов труда,
• - средств труда,
• - выхода продукции

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в трудовые затраты на выполнение конкретных работ и начисленная при этом оплата. Как пример первичного документа - табель учета использования рабочего времени, а также расчетно-платежная ведомость.

Расход материалов оформляют актом на списание дорожно-строительных материалов, израсходованных на содержание автодорог и искусственных сооружений. В конце месяца данные первичных документов заносятся в отчет о движении материальных ценностей

Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. В ОГУП "Белозерское ДРСП" заполняются лишь ведомость начисления амортизационных отчислений за месяц (форма№62). Не заполняются на предприятии: расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года; расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомости дефектов на ремонт машин, ведомости распределения текущего ремонта.

Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы и по категориям работников для контроля за использованием фонда заработной платы. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по направлениям поступления и расхода материальных ценностей, но не используют - по материально ответственным лицам. Данные документов по затратам средств труда систематизируют по группам и видам однородных основных средств, но нет систематизации по направлениям использования основных средств. Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. На предприятии данные всех документов систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и услугам. Для этого применяют журналы учета работ и затрат, которые ведутся в бригадах. Так же используются накопительные ведомости.

Аналитический и синтетический учет затрат

В целях бухгалтерского учета применяется следующая классификация видов деятельности:

• - деятельность по производству и реализации продукции основного производства;
• - прочие виды производства и реализации товаров (работ, услуг).

В ОГУП «Белозерское ДРСП» применяется позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Заказ открывается на каждый объект строительства, ремонта, содержания.

Затраты группируются на прямые и косвенные. Производится подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг). Прямые затраты - затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на объект калькулирования. Они сначала собираются на определенном счете и затем расчетным путем включаются в себестоимость продукции, работы, услуги.

Аналитический учет затрат ведется по видам продукции (работ, услуг), видам деятельности, номенклатурным статьям затрат, элементам затрат.

Управленческие и общехозяйственные расходы в ОГУП «Белозерское ДРСП» учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом эти расходы признаются в себестоимости продукции и услуг полностью в отчетном периоде. Субсчета, открытые к счетам 23 и 26, приведены в Рабочем плане счетов

Затраты, учтенные на счете 26 ежемесячно списываются следующим образом:

• 1) Дт 90.2 Кт 26.1 - списываются косвенные расходы
• 2) Дт 90.5 Кт 26.2 - списываются расходы, не принимаемые к вычету при определении прибыли предприятия.

Затраты, учтенные на счете 23 формируют фактическую себестоимость отпущенной продукции (работ, услуг) вспомогательных производств для внутреннего потребления и реализации на сторону. В конце месяца 23 счет закрывается следующим образом:

• 1) Дт 90.2 Кт 23.2 - списываются расходы по содержанию машин и оборудования
• 2) Дт 10 Кт 23.3 - списываются расходы по заготовке песка в части прямых затрат
• 3) Дт 90 Кт 23.1 - списываются расходы по АБЗ
• 4) Дт 90.2 Кт 23.4 - списываются расходы по оказанию автотранспортных услуг на сторону

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство».

Сводный учет прямых затрат на производство в ОГУП «Белозерское ДРСП» осуществляет в ведомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. На счете 20 отражаются расходы:

• 1) Сырье и материалы (Кт счета 10)
• 2) Оплата труда основных работников (Кт счета 70)
• 3) Единый социальный налог (Кт счета 69)
• 4) Амортизация основных средств (Кт счета 02)
• 5) Стоимость готовой продукции, использованной для нужд производства (Кт счета 43)

Для обобщения корреспонденции счетов по счету 20 приведем схему записей операций по учету затрат и выхода продукции (Приложение 2).

В конце каждого месяца 20 счет закрывается следующим образом:

Дт 90.2 Кт20 - списываются прямые расходы по сданным объемам работ.

Оценка незавершенного производства производится в сумме прямых затрат по каждому отдельному заказу и наименованию готовой продукции. Методика расчета приведена в приложении 3.