Ставка налога по движимому имуществу с. Движимое имущество: нюансы налогообложения

С 2018 поменялись правила исчисления налога на имущество по движимым ОС, принятым на учет с 01 января 2013. В чем суть этих новшеств и какие разъяснения по ним дали чиновники — расскажет эта статья.

Вы также узнаете:

• где и как указать налоговую ставку в 1С по движимому имуществу;
• как узнать, сохранена ли льгота по «движимости» в вашем регионе;
• по какой ставке рассчитывать налог, если льгота больше не действует;
• как отразить в льготу в 1С и в налоговой отчетности.

Налоговые ставки на движимое имущество

С 01 января 2018 федеральная льгота, установленная п. 25 ст. 381 НК РФ, которая освобождала от налога движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013, отменена. Однако она может быть сохранена, но только в случае принятия соответствующего закона субъектами РФ (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).

В тех субъектах РФ, законами которых льгота по движимому имуществу не предусмотрена и ставка не указана, необходимо платить налог по ставке 1,1% (Письмо ФНС РФ от 20.12.2017 N БС-19-21/327). Предусмотрены ли льготы или пониженные ставки по вашему региону, можно уточнить на официальном сайте налоговой службы

Письмом от 28.03.2018 N БС-4-21/5834@ ФНС РФ довела до своих подразделений Письмо Минпромторга РФ от 23.03.2018 N ОВ-17590-12, в котором даны разъяснения по вопросу отнесения ОС к движимому и недвижимому имуществу .

Машины и оборудование, поименованные в ОКОФ в разделе 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты», находящиеся как в здании, так и вне его, даже если прикреплены на фундаменте к зданию, считаются движимым имуществом, так как выполняют самостоятельные производственные функции.

С 2018 к движимому имуществу, принятому на учет с 01.01.2013, применяются следующие ставки для обложения налогом на имущество:

• максимальная ставка 1,1% — если региональным законом не установлены льготы, меньшие ставки или установлена максимальная ставка;
• пониженная ставка , в соответствии с размером, установленным региональным законом;
• пониженная ставка или льгота для отдельных объектов , согласно региональным законам;
• освобождение от налога на имущество , т.е. региональным законом сохранена льгота.

Ставки налога на имущество в 1С

Ставки по налогу на имущество для организации указываются в в разделе Справочники – Налоги – Налог на имущество – ссылка Ставки и льготы .

В программе автоматически после обновления на релиз 3.0.57 задается новая ставка налога на имущество для движимого имущества, которая действует с 2018 и установлена на федеральном уровне (п. 3.3 ст. 380 НК РФ). Если регионом установлена другая ставка, то ее необходимо задать вручную в регистре сведений Налог на имущество .

Если для отдельных объектов имущества необходимо задать другую ставку или льготу , то для этих ОС необходимо задать настройки в регистре сведений Налог на имущество: Объекты с особым порядком налогообложения в разделе Справочники – Налоги – Налог на имущество – ссылка Объекты с особым порядком налогообложения .

Код льготы (ставки) в декларации по налогу на имущество

Если региональным законом предусмотрена льгота или пониженная ставка по налогу на имущество, то в зависимости от статьи НК РФ, на основании которой льгота или ставка предоставляется, определяется код (Приложение № 6 «Коды налоговых льгот» к Порядку заполнения налоговой декларации и авансового расчета по налогу на имущество организаций, утв. Приказом ФНС РФ от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@).

Правильная настройка в 1С ставок и льгот по налогу на имущество обеспечит корректное автоматическое заполнение декларации и авансовых расчетов. Для каждого кода льготы заполняется отдельный лист Раздела 2.

Если в регионе предоставляются льготы с кодами:

• 2012000 «налоговые льготы по налогу, устанавливаемые законами субъектов РФ, кроме налоговых льгот в виде понижения ставки и в виде уменьшения суммы налога»;
• 2012400 «налоговые льготы по налогу … в виде понижения налоговой ставки для отдельной категории налогоплательщиков»;
• 2012500 «налоговые льготы по налогу … в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет»,

то в декларации после таких кодов через слеш необходимо вручную указать данные закона субъекта РФ, которым установлена льгота (Письмо ФНС РФ от 14.03.2018 N БС-4-21/4786@).

Сделать это необходимо в формате:

• статья,
• пункт,
• подпункт.

На каждое значение выделено 4 знака. Незадействованные знаки обозначаются нулями.

Рассмотрим подробно варианты налогообложения движимого имущества.

Льгота сохранена

Разберем особенности расчета налога на движимое имущество при сохранении льготы на примере г. Москвы.

В регистре сведений Налог на имущество необходимо:

• установить флажок Движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, освобождено от налога .

В декларации (расчете по авансовым платежам) по налогу на имущество в стр. 160 (130) Раздела 2 вручную указывается код льготы и закон, по которому она предоставлена:

• вместо кода льготы 2010257 указывается код 2012000 «Дополнительные льготы по налогу на имущество, устанавливаемые законами субъектов РФ… »;
• заполняются данные закона субъекта РФ 000400010031 . В нашем примере льгота предоставлена на основании пп. 31 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64.

Льгота сохранена частично

А теперь рассмотрим особенности расчета налога на движимое имущество, если льгота сохранена только для определенного ряда движимого имущества, на примере г. Санкт-Петербург.

В регистре сведений Налог на имущество менять ничего не нужно:

• — 1,1
• флажок Это сниженная ставка не устанавливается.

Для того чтобы установить, попадает ли под данную льготу движимое имущество, необходимо определить его возраст, т.е. количество лет, прошедших с года выпуска имущества.

В 1С для объектов имущества, по которым установлена льгота, необходимо заполнить информацию в форме Налог на имущество: объект с особым порядком налогообложения .

• Налоговая льгота — Освобождается от налогообложения , льгота применяется, т.к. дата выпуска автомобиля 08.10.2016 и с этой даты не прошло более 3-х лет; PDF
• Код налоговой льготы — 2012000 .

Декларация (расчет по авансовым платежам) по налогу на имущество

В декларации (расчете по авансовым платежам) по налогу на имущество в стр. 160 (130) Раздела 2 указывается код льготы и закон, по которому она предоставлена:

• автоматически заполняется код льготы 2012000 «Дополнительные льготы по налогу на имущество, устанавливаемые законами субъектов РФ… ».
• вручную заполняются данные закона субъекта РФ 04-100010024 . В нашем примере льгота предоставлена на основании ст. 4-1 п. 1 пп. 24 Закона г. Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96.

Пониженная ставка, в т. ч. 0%

Размер ставки налога устанавливается федеральным или региональным законом. Обязательно уточните в законе вашего региона, как власти утвердили льготу - это очень важно для заполнения отчета.

Субъект РФ может установить:

• пониженную налоговую ставку, в т.ч. 0%;
• льготу в виде пониженной ставки.

Если о пониженной или нулевой ставке говорится в региональном законе в разделе «Ставки», код льготы не проставляется!

Рассмотрим особенности расчета налога на движимое имущество, если используется пониженная налоговая ставка, на примере Московской области, в которой установлена просто пониженная ставка и Тюменской области, в которой пониженная ставка установлена как льгота.

Пониженная ставка

В регистре сведений Налог на имущество необходимо:

• Для движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года — установить 0% ;
• флажок Это сниженная ставка не устанавливать, т.к. пониженная ставка установлена не как льгота.

Декларация (расчет по авансовым платежам) по налогу на имущество

• стр. 210 (170) «Налоговая ставка (%)» — 0.

Пониженная ставка как льгота

В регистре сведений Налог на имущество необходимо:

• Для движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года — установить 0,55% ;
• флажок Это сниженная ставк а устанавливается, т.к. по Тюменской области установлена льгота в виде пониженной ставки.

Декларация (расчет по авансовым платежам) по налогу на имущество

В декларации (расчете по авансовым платежам) по налогу на имущество в стр. 200 (160) Раздела 2 указывается код льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки и закон, по которому она предоставлена:

• автоматически заполняется код льготы 2012400 «Налоговые льготы по налогу, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в виде понижения налоговой ставки для отдельной категории налогоплательщиков».
• вручную заполняются данные закона субъекта РФ 0004 0000 0000 . В нашем примере пониженная ставка установлена на основании ст. 4 Закона Тюменской области от 24.10.2017 N 74.

Льгота не сохранена, ставка 1,1%

Рассмотрим особенности расчета налога на движимое имущество, если льгота не сохранена, на примере Самарской области.

В регистре сведений Налог на имущество менять ничего не нужно:

• Для движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года — 1,1 %, т.е. значение, установленное по умолчанию;
• флажок Это сниженная ставка не устанавливается.

Декларация (расчет по авансовым платежам) по налогу на имущество

Раздел 2 декларации (расчета по авансовым платежам) по налогу на имущество будет заполнен обычным образом:

• стр. 160 (130) «Код налоговой льготы» — не заполняется;
• стр. 200 (160) «Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки)» — не заполняется;
• стр. 210 (170) «Налоговая ставка (%)» — 1,1;
• стр. 220 (180) «Сумма налога (Сумма авансового платежа)» — сумма рассчитанного налога (авансового платежа).

Вещи, не относящиеся к недвижимости (включая деньги и ценные бумаги), признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Как вы знаете, госрегистрация (постановка на учет в ГИБДД) необходима для такого движимого имущества, как транспортные средства.

Льгота по налогу на имущество

Движимое имущество, принятое на баланс в качестве основных средств с 1 января 2013 года, освобождается от налога на имущество организаций.

Обратите внимание

С 2018 года такое освобождение будет возможно только в случае принятия субъектом РФ соответствующего закона (п. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК РФ).

Организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Указанные ограничения действуют в случае постановки объектов движимого имущества на баланс в качестве основного средства согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

Если принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств, указанное ограничение в части невозможности применения льготы после перевода этого имущества в состав основных средств не действует (письмо ФНС России от 18 апреля 2016 г. № БС-4-11/6740).

ПРИМЕР 1. НАЧАЛО ДЕЙСТВИЯ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

Организация получила от взаимозависимого лица молодняк животных. По правилам бухгалтерского учета он отражается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». После перевода животных в основное стадо они отражаются в составе основных средств. После такого перевода организация сможет применять льготу по налогу на имущество организаций в общем порядке.

Обратите внимание

Минфин России в письме от 9 февраля 2015 года № 03-05-05-01/5111 разъясняет, что приведение наименования организации в соответствие с Гражданским кодексом нельзя рассматривать в качестве реорганизации. А значит, нет оснований для отказа в применении льготы по налогу на имущество в случае, когда движимое имущество было принято на учет в качестве основного средства с 1 января 2013 года. Лишается льготы с 1 января 2015 года движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств в течение 2013 - 2014 годов, в результате реорганизации.

Перевод товара в состав основных средств

Если движимое имущество было приобретено для перепродажи, но затем его стали использовать в своей деятельности, налоговая проверит, как применялась льгота по налогу на имущество в периоде до перевода в состав основных средств (письмо ФНС России от 5 сентября 2017 года № БС-4-21/17597@).

Если организация приобрела движимое имущество для последующей перепродажи и учитывала его на счете бухгалтерского учета как то данное имущество не подлежало налогообложению налогом на имущество организаций в связи с тем, что не являлось основным средством.

Если организация не предполагает продажу приобретенного и учтенного в качестве товаров движимого имущества, то данное движимое имущество в бухгалтерском учете должно быть переведено на счет 01 «Основные средства». С момента перевода в состав основных средств оно должно облагаться налогом на имущество организаций.

При этом налоговыми органами при проведении контрольных мероприятий может быть проверена правомерность отражения имущества на счете 41 в периоде до принятия решения о переводе его в состав основных средств.

Если организация необоснованно учитывала движимое имущество в качестве товара в период до принятия решения об использовании его в деятельности организации, то она должна внести исправления в учет с момента приобретения, и, соответственно, доначислить налог на имущество организаций за этот период.

Поясним на примере.

ПРИМЕР 3. ДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО В ДЕКЛАРАЦИИ

Организация в конце 2017 года приобрела у не взаимозависимых лиц и ввела в эксплуатацию движимое имущество:

Со сроком службы 36 мес. (2 группа);

Со сроком службы 60 мес. (3 группа).

Бухгалтер отразил это движимое имущество в налоговой декларации по налогу на имущество в следующем порядке.

Движимое имущество 2 группы не является объектом налогообложения. Его в налоговой декларации отражать не нужно (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество 3 группы отражается как льготируемое (п. 1 ст. 373, п. 25 ст. 381, ст. 386 НК РФ).

В обоих случаях налог на имущество организаций в отношении упомянутого имущества не уплачивается.

С начала 2018 года изменены условия налогообложения объектов движимого имущества компаний, учитываемых в структуре основных средств с 01.01.2013 г. (закон № 335-ФЗ от 27.11.2017). Остановимся подробнее на деталях трансформаций, принятых в соответствии с поправками в ст. 381.1 НК РФ.

Налог на движимое имущество организаций: особенности

Суть введенных перемен заключается в следующем. До конца 2017 действовала льгота, установленная действующим законодательством – компании не уплачивали налог по объектам ОС, поставленным на учет с 01.01.2013 г., за исключением активов, полученных от реорганизованных или зависимых предприятий.

С 2018 года право утверждать (или не утверждать) льготы для предприятий регионов отдано властным структурам российских субъектов. Они вправе определить ставку, равную установленной в п. 3.3 ст. 380 НК РФ, либо снизить ее размер (вплоть до нулевого) для всех компаний или отдельных категорий предприятий. Таким образом, данный налог является региональным, поэтому на местах, где принят закон по льготе, организации могут быть освобождены от уплаты налога, либо применять льготную ставку. Если же местными законодателями соответствующие акты не приняты, платежи по движимому имуществу будут перечисляться в полном объеме. Единственное ограничение для регионов – превышать размер ставки налога, установленной в НК, нельзя.

Кстати, не имеет значения, когда закон о применении льготных ставок утвержден региональными законодателями. Например, актом, датированным июлем 2018 г., они могут установить льготу с 01.01.2018 г.

Кто платит налог на движимое имущество организаций в 2018 году

Уплачивать налог на объекты движимого имущества в 2018 году обязаны фирмы, применяющие ОСНО. На предприятия, работающие на ЕНВД и УСН, обязанность уплаты налога не распространяется, они должны перечислять имущественный налог, рассчитываемый по кадастровой стоимости, по недвижимости, используемой в производственной деятельности (если она входит в перечень, определяемый согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Какое имущество является движимым

Главным критерием, характеризующим движимые активы, по ст. 130 ГК РФ считается невозможность рассматривать их как недвижимость. Например, это могут быть:

• транспортные средства;
• музейные экспонаты;
• линии связи и т. д.

Возможность производства демонтажа актива без ущерба для его качественных характеристик и технических особенностей, перемещения на другое место, неоднократной установки, а также его разборная конструкция – вот правила, которые отличают объекты движимого имущества. Однако уплачивать налог со всего объема этих ОС нет необходимости. Облагается лишь стоимость объектов, относящихся к группам амортизации с третьей по десятую. Имущество, изнашиваемое достаточно быстро (1 и 2 групп), налогом не облагается (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Ставки и сроки уплаты налога на движимое имущество в 2018 году

Порядок исчисления налога и периодичность его уплаты устанавливается также законами регионов. Отсутствие местного закона о льготах предусматривает уплату налога по предельной ставке, предусмотренной п. 3.3 ст. 380 НК РФ. Она составляет в 2018 году 1,1%, а с 2019 г. составит 2,2%.

В 2018 году 29 регионов установили льготы по налогу на движимое имущество. Руководствовались они территориальными и экономическими интересами, поэтому сравнивать утвержденные размеры налога не приходится. К примеру, в Тюменской области все предприятия уплачивают налог по ставке 0,55%, в Челябинской области освобождены от налоговой нагрузки предприятия малого и среднего бизнеса, а также лизинговые компании, но оставлена предельная ставка 1,1% для всех остальных фирм, в Чеченской Республике ставка 0% применяется для всех без исключения организаций. Таким образом, приступая к расчету налога, необходимо руководствоваться местными законами.

Как рассчитать налог на движимое имущество в 2018 году

Определив стоимость ОС, относящихся к движимому имуществу, бухгалтер:

• проверяет, имеет ли предприятие льготы, подтвержденные законами регионов, выясняет ставки налога;
• устанавливает налоговую базу для расчета;
• рассчитывает сумму налога к уплате.

Как правило, имущественный налог уплачивается ежеквартальными авансами (если они установлены в регионе), а по завершении года – окончательным платежом. Авансовый платеж определяется как ¼ от произведения средней стоимости ОС за отчетный период и ставки налога. Филиалы и обособленные подразделения, расположенные не по месту головного предприятия, а в других регионах, платят налог на движимое имуществопо ставкам, установленным в тех регионах, где они находятся.

В нашей статье можно прочесть, как правильно сделать проводки налога на имущество в бухгалтерском учете и как заполнить декларацию по налогу на имущество .

К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог. А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.

Движимым же имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости.

Это следует из положений подпункта «а» пункта 4 и пункта 5 ПБУ 6/01, статьи 130 Гражданского кодекса РФ, статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.

Определяя состав имущества, руководствуйтесь также Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения есть и в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322.

Жилые дома и жилые помещения признаются объектами обложения налогом на имущество независимо от того, к какой группе активов они отнесены в бухучете. Жилые объекты, учтенные в составе основных средств, облагаются налогом на основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. А жилые дома, не учтенные в составе основных средств, – на основании статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Например, если организация приобрела жилое помещение для перепродажи, то в бухучете оно может быть отражено на счете 41 «Товары». Несмотря на то что это не основное средство, с 2015 года такое помещение тоже может облагаться налогом на имущество (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Но поскольку налоговой базой для таких жилых домов (помещений) является кадастровая стоимость , в региональном законе о налоге на имущество организаций они должны быть поименованы в составе объектов налогообложения. Если в региональном законе такой нормы нет, платить налог на имущество за жилые объекты, которые не учитываются в составе основных средств, не нужно.

Это следует из положений пункта 1 статьи 374, абзаца 2 пункта 2 статьи 372, пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 28 мая 2015 г. № 03-05-05-01/30895, от 6 мая 2015 г. № 03-05-05-01/25946, от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17315.

Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают:

– основные средства , учет которых регулируется правилами ПБУ 6/01 и Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;

– жилые дома и жилые помещения независимо от того, являются они основными средствами или нет.

Из этого правила есть два исключения .

Во-первых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

К таким основным средствам относятся:

• земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
• основные средства силовых структур;
• объекты культурного наследия;
• ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
• ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
• космические объекты;
• корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

– любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы , предусмотренные статьей 381 Налогового кодекса РФ.

Важно: наряду со льготами отраслевого или социального характера статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые организации, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже. Данную льготу нельзя применять в отношении движимого имущества, которое было принято на учет в результате:

• реорганизации (ликвидации) организации;
• сделок между взаимозависимыми лицами.

Такой порядок установлен пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что реорганизацией не признаются изменения, которые организации вносят в свои наименования или в учредительные документы в связи с новыми требованиями главы 4 Гражданского кодекса РФ. Например, если ЗАО становится непубличным акционерным обществом (ст. 66.3 ГК РФ). В таких случаях льгота в отношении движимого имущества, принятого на учет после 31 декабря 2012 года, сохраняется. Если же изменение названия (корректировка учредительных документов) влечет за собой смену организационно-правовой формы (например, ЗАО преобразуется в ООО), организация-правопреемник теряет право на льготу.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 февраля 2015 г. № 03-05-05-01/5111 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503.

Если имущество, принятое на учет после 31 декабря 2012 года, организация приобрела через посредника, она тоже может воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Но только при условии, что продавец имущества не является взаимозависимым лицом ни по отношению к посреднику, ни по отношению к самой организации-заказчику. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17304.

Определить состав движимого имущества, с которого в 2016 году нужно платить налог, поможет следующая таблица:

Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество независимо от даты, когда их приняли на учет (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/19338).

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с движимого имущества, полученного организацией в качестве вклада в уставный капитал?

Да, нужно, если стороны сделки являются взаимозависимыми лицами, а объект движимого имущества относится к третьей–десятой амортизационным группам.

Основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, не признаются объектом налогообложения в принципе. Поэтому, если в уставный капитал организация получила такое имущество, платить налог с него не надо.

Если движимое имущество отнесено к другим амортизационным группам, у организации тоже есть возможность не платить налог. Дело в том, что движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, подпадает под льготу, предусмотренную пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Однако эта льгота применяется с ограничениями, одним из которых является приобретение имущества у взаимозависимого лица .

Признается ли передача имущества в качестве вклада в уставный капитал сделкой с взаимозависимым лицом? Да, признается, если доля участия лица, внесшего вклад, превысит величину, установленную пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ (как правило, 25%).

Влияет ли на налогообложение имущества временной разрыв между датой передачи имущества и датой регистрации увеличения уставного капитала? Нет, не влияет. Наличие взаимозависимости между сторонами подтверждает само решение об участии в уставном капитале с долей, превышающей 25 процентов. Передача имущества свидетельствует о том, что сделка состоялась. А внесение изменений в учредительные документы и регистрация этих изменений в ЕГРЮЛ – это всего лишь формальность, которая удостоверяет права учредителя (участника, акционера).

Таким образом, если в результате сделки по передаче движимого имущества в уставный капитал организация и учредитель (участник, акционер) становятся взаимозависимыми лицами, полученные основные средства нужно включать в расчет налоговой базы по налогу на имущество. При условии, что эти активы относятся к третьей–десятой амортизационным группам. Налоговую базу нужно увеличивать с момента фактической передачи имущества во вклад.

Если в результате сделки организация и учредитель (участник, акционер) взаимозависимыми лицами не становятся, движимое имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, от налогообложения освобождается.

Это следует из положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374, пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503.

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с движимого имущества, полученного унитарным предприятием в хозяйственное ведение (в качестве взноса в уставный фонд) от администрации муниципального образования ?

Нет, не нужно.

Дело в том, что основные средства первой или второй амортизационной группы по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, не облагаются налогом в принципе. А по движимому имуществу из других амортизационных групп унитарное предприятие вправе воспользоваться льготой, установленной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. То есть налог также платить не придется.

При этом исключение, предусмотренное данной статьей для взаимозависимых лиц (т. е. когда льгота не применяется), на предприятие и администрацию не распространяется. Ведь взаимозависимость между ними не определяется, поскольку взаимозависимыми лицами могут быть только организации или физические лица. А администрация муниципального образования к этим категориям не относится (п. 5 ст. 105.1 НК РФ).

Это следует из положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374, пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 03-05-05-01/5030, от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503.

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество за движимое основное средство, смонтированное взаимозависимой организацией? Оборудование для монтажа приобретено после 1 января 2013 года у продавца, который не является взаимозависимым .

Нет, не нужно.

Если движимое имущество, учтенное в составе основных средств, изготовлено из материалов, купленных после 1 января 2013 года, то облагать налогом такое имущество не нужно. При этом неважно, является ли организация – собственник основного средства взаимозависимой по отношению:

• к продавцу оборудования и материалов, из которых было собрано основное средство;
• к организации, которая занималась сборкой (монтажом) оборудования.

В данном случае действует правило, что движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, от налогообложения освобождается. Да, есть исключение. Движимый объект, который приобрели у взаимозависимого лица, облагается налогом независимо от даты постановки на учет (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Однако рассматриваемая ситуация под такое исключение не попадает. Ведь организация не приобретала основное средство у взаимозависимого лица. Взаимозависимое лицо (подрядчик) лишь выполнило работы по монтажу основного средства из предоставленных ему материалов. А сами по себе материалы не являются объектом обложения налогом на имущество. А взаимозависимость с подрядчиком не ограничивает право организации на применение льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, основное средство, смонтированное взаимозависимым подрядчиком, освобождается от налогообложения у заказчика. Аналогичный вывод можно сделать из писем Минфина России от 5 марта 2015 г. № 03-05-04-01/11797 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 марта 2015 г. № ЗН-4-11/4037), от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17289.

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество за движимое основное средство, смонтированное взаимозависимой организацией из собственных материалов? Основное средство принято на баланс после 1 января 2013 года .

Да, нужно. Объясним, почему так.

По общему правилу движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, от налогообложения освобождается. Но есть исключение. Движимый объект, который приобрели у взаимозависимого лица, облагается налогом независимо от даты постановки на учет (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Способ и документальное оформление приобретения имущества для применения названной льготы значения не имеет. Главное, что основное средство организация получила от взаимозависимого лица. На практике эта передача могла быть оформлена договором купли-продажи, договором купли-продажи с условием о монтаже основного средства силами поставщика, договором подряда на изготовление основного средства из материалов подрядчика и др. В каждом из этих случаев стороной, передающей объект организации, является взаимозависимый с ней контрагент: продавец или подрядчик.

Поэтому за движимое основное средство, смонтированное взаимозависимой организацией из ее собственных материалов, организация, получившая объект, должна платить налог на имущество.

Это следует из положений пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: должна ли организация на упрощенке платить налог на имущество с машино-мест, которые расположены в административно-офисном здании?

Ответ на этот вопрос зависит от двух факторов:

• включено ли административно-офисное здание в перечень объектов, налог с которых платят исходя из кадастровой стоимости;
• является ли организация собственником машино-мест (владеет ли ими на праве хозяйственного ведения).

Организации на упрощенке платят налог на имущество только с недвижимости, базу для которой считают исходя из кадастровой стоимости. Состав таких объектов определяют региональные власти. Посмотреть их можно в перечнях, которые публикуют на официальных сайтах субъектов РФ. Если здание включено в перечень, то с машино-места придется заплатить налог. Но только если оно в собственности организации. Ведь платить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости должны только собственники и организации, которые владеют объектами на праве хозяйственного ведения. Это установлено пунктом 2 статьи 346.11, пунктом 7 и подпунктом 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

А с какой стоимости платить налог? Ведь машино-место – это лишь часть здания.

Действительно, обособленными помещениями сами по себе машино-места не являются. В частности, в офисных зданиях они, как правило, располагаются на подземных паркингах без каких-либо перегородок. Тем не менее платить налог с машино-места все-таки нужно. Оно является неотъемлемой частью подземного паркинга, а тот в свою очередь входит в состав здания как обособленное и специально оборудованное помещение (п. 5.2.1 Свода правил, утвержденного приказом Минрегиона России от 29 декабря 2011 г. № 635/9). Поэтому право собственности на машино-места регистрируют на долевой основе. То есть в собственность организации передают не целый объект, а долю в нем, соответствующую площади машино-мест. В бухучете такие объекты отражают в составе основных средств по первоначальной стоимости, пропорциональной доле в общей собственности.

Таким образом, со следующего месяца после включения машино-мест в состав основных средств они становятся объектом налогообложения. Налог на имущество по таким объектам рассчитывайте исходя из доли кадастровой стоимости, пропорциональной размеру машино-мест в общей площади здания или парковочного пространства. Это следует из положений пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами ФНС России от 23 апреля 2015 г. № БС-4-11/7028, от 27 апреля 2015 г. № ГД-4-3/7143.

Внимание: в Москве организации, владеющие многоэтажными гаражами-стоянками, освобождены от уплаты налога на имущество с этих объектов. Однако в рассматриваемой ситуации эта льгота не применяется.

С 2016 года льгота распространяется только на многоэтажные гаражи-стоянки, которые расположены в отдельно стоящих зданиях. Если парковка находится в административно-офисном комплексе или в торговом центре, она облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости на общих основаниях. Такой порядок предусмотрен подпунктом 9 пункта 1 статьи 4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64.

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с движимого имущества, приобретенного до 1 января 2013 года? Организация – собственник имущества находится в Крыму (Севастополе) .

Да, нужно.

Движимое имущество, учтенное в составе основных средств до 1 января 2013 года, признается объектом обложения налогом на имущество. Единственное исключение – если имущество входит в первую или вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

До присоединения территорий Крыма и Севастополя к России даты принятия имущества к учету организации, расположенные в этих регионах, определяли по украинскому законодательству. После внесения данных об этих организациях в российский ЕГРЮЛ ни даты постановки имущества на учет, ни стоимость имущества не пересматриваются. Это следует из положений пункта 5.1 информации Минфина России от 11 июля 2014 г. № ПЗ-12/2014. Таким образом, для расчета налога на имущество по российскому законодательству даты принятия к учету имущества, приобретенного до 1 января 2013 года, остаются прежними.

По российскому законодательству от налогообложения освобождается движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Исключение из этого правила сделано только в отношении движимого имущества, которое перешло к организации в результате реорганизации (ликвидации) правопредшественника либо было приобретено у взаимозависимого лица. Такие активы облагаются налогом на имущество независимо от даты постановки на учет (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Внесение данных об организации в ЕГРЮЛ реорганизацией не признается (п. 6 ст. 19 Закона от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ). Поэтому в рассматриваемой ситуации перерегистрация организации по российскому законодательству никак не влияет на порядок налогообложения ее движимого имущества. Дату внесения сведений об организации в ЕГРЮЛ нельзя рассматривать как дату постановки имущества на учет.

Учитывая изложенное, с движимого имущества, приобретенного до 1 января 2013 года, организация, расположенная в Крыму (Севастополе) и зарегистрированная в российском ЕГРЮЛ, должна платить налог на имущество на общих основаниях.

Движимое имущество, которое по украинскому законодательству было принято на учет с 1 января 2013 года, освобождается от налогообложения. Льгота, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ на случай реорганизации (ликвидации), тоже применяется независимо от даты внесения сведений об организации в российский ЕГРЮЛ.

5/5 (2)

С этого года каждое юридическое лицо обязательно должно вносить налоговые платежи по своему движимому имуществу (используемая ставка – 1,1%). Такое новшество появилось после изменений, утвержденных Законом №335-ФЗ (дата принятия – 27 ноября 2017 г.).

Что относится к движимому имуществу

К категории движимого можно отнести все имущество, не подпадающее под признаки недвижимости (жилье, помещения производственного назначения, различные сооружения, земельные объекты и прочее).

Обратите внимание! Любым движимым имуществом выступают объекты, имеющие материальную ценность с возможностью их физической передачи от одного человека второму.

К таким объектам следует относить:

• любой вид природных ресурсов;
• оборудование, поддающееся транспортировке;
• предметы мебели;
• животные и др.

Отдельно следует разделять движимый вид имущества и ряд нематериальных ценностей, выраженных в различных видах требований (предоставление определенного права, право владения ценными бумагами и т. п.).

Однако некоторые объекты являются сложными для определения их классификации. Характерный пример – лес. Если имеется в виду произрастающие деревья (лес), то в таком виде его классифицируют как объект недвижимости. Когда же речь заходит о срубленном лесе (такой объект уже можно перемещать), он приобретает уже статус движимого имущества.

Запомните! Под движимым имуществом (вещью) подразумевается практически каждый предмет (объект), не являющийся в соответствии с законом недвижимостью. Эта категория включает в себя также деньги, ценные бумаги.

Напротив, к объектам недвижимости следует относить:

• отдельные участки земельных недр;
• участки земли;
• любые объекты, которые неразрывно связаны с участками, если их нет возможности перенести без ущерба прямому назначению или в последствии их перемещения возникнет несоразмерный ущерб. К таким объектам относят:
• любые здания;
• различные виды сооружений;
• объекты, строительство по которым не завершено.

Согласно законодательству РФ, признаки недвижимости есть у следующих объектов:

• воздушных и морских суден;
• суден, предназначенных для внутреннего курсирования;
• космических объектов.

Существует 2 критерия, используемые для определения категории, к которой отнесен объект (вещь).

Определить признак недвижимости или движимого имущества можно такими способами:

• юридическим – вещь может относиться к недвижимым объектам, даже не учитывая наличие у него связи с земельным участком;
• материальным – основан на определении у спорного объекта взаимосвязи с землей.

Последний метод подразумевает, что к категории движимого имущества следует относить любую вещь, не имеющую устойчивой и нерушимой связи с участком (землей).

Юридический же основан на противоположном утверждении – движимым можно считать то имущество, перенести которое можно без причинения ему непоправимого ущерба либо без действий, которые приведут к полному его разрушению.

Также этот метод подразумевает использование приема исключения – движимым можно признать любой объект, не отнесенный согласно закону к недвижимым. Чтобы установить принадлежность объекта, по правилам применяются одновременно оба метода. Спорное имущество должно определяться по каждому из них, и если по одному из способов нельзя будет определенно отнести его к движимому, то следует считать его недвижимым.

Согласно закону (в большинстве своем) не требуется регистрировать наличие у человека права на движимый объект. Подлежать учету или же регистрации должны только предметы, в отношении которых закон прямо предусматривает такой порядок.

В числе такого имущества: все ТС, предметы, являющиеся оружием, ценные бумаги, ценности музеев, имущество, принадлежащее должнику и прочее.

Детальные сведения, отражающие список имущества с четким определением принадлежности их к той или иной категории можно просмотреть в статье 130 Гражданского кодекса РФ и статье 374 Налогового кодекса РФ.

Внимание! Наши квалифицированные юристы окажут вам помощь бесплатно и круглосуточно по любым вопросам.

Налог на движимое имущество в 2019 году для юридических лиц: изменения

В соответствии с положениями обновленных редакций ст. ст. 380, 381.1 Налогового кодекса РФ, начиная с 2018 г. льготные условия по оплате налоговых платежей организациями на их движимое имущество прекращают действовать.

По факту это значит, что теперь на территории РФ вновь возник обязательный налоговый платеж по объектам движимого имущества.

Кто обязан оплачивать подобный налог?

Платежи должны вноситься всеми юридическими лицами – обязанность распространяется на каждого владельца такого имущества, подпадающего под действие общей системы оплаты налогов.

Внимание! Функция регулирования назначения и освобождения от льгот в отношении движимых объектов, которыми владеют юрлица, передана отдельно каждому из регионов РФ. Только региональные власти могут установить, кому оплачивать обязательные суммы, а кому следует предоставить льготу, полностью освободив от налоговых обязательств.

Кодекс определяет, что законодательство того или иного субъекта по имуществу (движимому), принятому в качестве основных средств (ссылка на п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ), если с момента его производства не прошло трех лет, а также в отношении имущества, отнесенного законами в конкретном субъекте РФ к ИВО (инновационному высокоэффективному оборудованию), определяются льготы, подразумевающие также и полную отмену выплат налога в отношении такого имущества.

Одновременно статьей 381.1 Налогового кодекса РФ подтверждено наличие у региональных властей полномочий назначать льготные условия по отношению к движимым объектам, если от даты их производства не истекло 3 года, и аналогично в отношении отдельного вида оборудования, отнесенного к инновационному и высокоэффективному.

Какие именно должны быть льготы, и на каких условиях предоставляться, не установлено. Не оплачивают обязательный налоговый платеж по движимым объектам лишь в структуре малого бизнеса, где используют «упрощенку» (упрощенную систему налогообложения) и ЕНВД (систему единого налога на вмененный доход).

У «упрощенцев» есть приоритет, закрепленный законом – за ними не определена обязанность внесения налога по движимым объектам (статья 346.11 Налогового кодекса РФ, пункт 2-3). У них есть только одна обязанность – выплачивать государству налог по недвижимости, где база налога определена кадастровой ценой объекта.

Обязательное внесение имущественного вида налога согласно УСН определено после принятия Федерального закона №52-ФЗ от 02 апреля 2014 г.

В качестве объектов налогообложения в системе УСН выступают все разновидности недвижимости с установленной на момент начала налогового периода кадастровой ценой. Также сюда входят различные центры (деловые, торговые), с размещенными в них помещениями.

Какие виды движимого имущества могут облагаться налогом?

Положения Налогового кодекса РФ (ст. 374) определяют, что в качестве объектов налогообложения для каждой организации выступают два вида имущества (недвижимое и движимое). Определяются последние, исходя из статьи 130 Гражданского кодекса РФ.

Если недвижимым является имущество, вплотную связанное с землей, то все остальные объекты выступают отдельным движимым видом имущества.

К таким объектам относят:

• оборудование производственного назначения;
• транспортные средства;
• доли в бизнесе;
• ценные бумаги и прочее.

Посмотрите видео. О налоге на движимое имущество:

По какой ставке рассчитывается налог

Важно! В этом году максимально возможная налоговая ставка по движимому имуществу не должна быть больше 1,1% согласно пункту 3.3 статьи 380 Налогового кодекса РФ. Начиная со следующего года, эта ставка может быть увеличена законодательно на местном уровне в два раза.

У властей по каждому субъекту имеется законодательно предусмотренная возможность освобождения конкретного имущества от налогообложения или же право утверждения уменьшенной ставки до 1,1% (согласно пункту 3.3 статьи 380 НК РФ).

К примеру, практика освобождения задействована в Подмосковье (Закон, принятый в Московской обл. №159/2017-ОЗ от 3 октября 2017 г.). Определенные области используют пониженные показатели ставок – 0,55%. Это практика Тюменской (Закон №74 от 24 октября 2017 г.) и Тульской (Закон №82-ЗТО от 30 ноября 2017 г.) областей.

Остается неизвестным, каким образом будут вноситься налоговые платежи, в случае не принятия регионами отдельных законов, утверждающих ставку на имущественный налог по движимым объектам.

Федеральной налоговой службой было разъяснено, что если конкретные местные акты не были приняты и региональная ставка не определена, то начиная с 2018 г. оплачивать налог по такому имуществу следует, исходя из ставки в 1,1% согласно пункту 4 статьи 380 НК РФ (письмо №БС-19-21/327 от 20 декабря 2017 г.).

Указанную стандартную ставку нужно применять и к новым объектам, оформленным как основные средства и официально учтенным в 2018 г., и к ранее принятым на баланс с 2013 г.

Льготы по налоговому сбору на движимое имущество по закону

Региональные власти имеют возможность установить соответствующий закон и не сразу, а позже, определив его действие с начала года.

С правовой стороны в этом нет никаких нарушений, ведь если нормативно-правовой акт будет улучшать положение плательщиков имущественного налога, обратное его действие вполне возможно.

Это будет означать возможность возврата организациями, платившими полную ставку, излишне оплаченной налоговой суммы.

Льгота в части налоговых платежей на движимый вид имущества с 2019 г.

Вся суть такой льготы излагается в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанному пункту, можно избежать выплат налога, если движимый объект приобретен собственником после 2012 г., за исключением объектов, которые были получены:

• в ходе реорганизации (ликвидационной процедуры), инициированной в отношении юридического лица;
• путем проведения операций между гражданами, зависящими друг от друга (пункт 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ).

Внимание! Исключения не затрагивают подвижные составы ЖД, которые появились после 2012 г. Момент создания следует смотреть в техническом паспорте объекта.

Право указанного освобождения ограничивается законодательно определенным списком условий (статья 381.1 Налогового кодекса РФ), которые в случае их соблюдения могут привести:

• к ситуации с полной отменой налогового платежа для объектов, отнесенных к движимым (кроме тех, в отношении которых не может применяться право освобождения);
• к появлению права на использование освобождения в отношении определенной категории налогоплательщиков или по отдельному списку имущества;
• к появлению уменьшенных ставок по отдельному имуществу.

Ставка, используемая в отношении указанных объектов, в случае их непопадания в льготную категорию указанных условий, в этом году не может превышать стандартные 1,1%.

При каком условии используют льготу?

Законным и основным условием, предоставляющим собственнику движимого имущества отдельный вид льгот, является принятое по данному вопросу региональное решение. Формой принятия такого решения выступает закон.

Каждый субъект может принимать свой закон и свою льготу (это право предоставляется пунктом 1 статьи 381.1 Налогового кодекса РФ). Если отдельное решение в регионе на момент наступления 2019 г. не принято, то применяться указанная норма не будет.

Возможность освобождения от налоговых платежей в рамках льготы может применяться как по отношению ко всему имуществу, отнесенному к движимому и приобретенному после 2012 г. (за исключением не подпадающих под льготную категорию), так и в отношении отдельных видов либо имеющих видовые признаки, к примеру, поступившие в конкретный год.

Помимо этого, на уровне регионов может устанавливаться четкий перечень категорий владельцев, в отношении которых будут задействованы льготные условия.

Допускается применение льготных условий, выраженных в пониженной ставке для некоторых объектов (согласно пункту 2 статьи 381.1 Налогового кодекса РФ):

• которым не более трех лет;
• при отнесении их к виду инновационных с наличием признака высокой эффективности.

Так или иначе, используемые в этом году ставки не могут превышать установленное налоговым законодательством значение 1,1%. Это продиктовано пунктом 3.3 статьи 380 Налогового кодекса РФ.

Если ставка не регламентирована отдельным региональным законом, то применяться будет общая, установленная Налоговым кодексом РФ (пункт 4 статьи 380 Налогового кодекса РФ).