Учет временных разниц на примере. Что такое основные средства Амортизация основных средств в налоговом учете

Один из главных признаков основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2020 году - первоначальная стоимость. От нее зависит, будет объект применяться как основное средство или нет. Узнайте, какая минимальная стоимость основных средств установлена кодексом и ПБУ в новом году и как применять лимиты.

Что такое амортизируемые основные средства в 2020 году

В 2020 году активы считаются амортизируемыми, если им одновременно присущи следующие признаки:

• первоначальная стоимость превышает: 40 тыс. рублей - в бухгалтерском учете и 100 тыс. рублей - в налоговом;
• предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ либо сдаются в аренду за плату;
• срок использования - более 12 месяцев;
• объекты не для перепродажи контрагентам;
• цель - приносить компании выгоду.

Если актив отвечает вышеперечисленым критериям только частично, к основным средствам его отнести нельзя. Также не относятся к основным средствам продукция компаний-производителей, а также капитальные и финансовые вложения в предметы, которые находятся на монтаже (подлежащих монтажу) или в пути. А теперь разберем более подробно все вышеперечисленные признаки основных средств.

Минфин выпустил разъяснения о том, как правильно отражать траты на основные средства в отчетности. Порядок зависит от ситуации. Редакция "Учет. Налоги. Право" разобралась в этом порядке, делимся с вами.

Лимит основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2020 году

Минимальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете в 2020 году . Основным нормативным актом, регулирующим учет основных средств, является ПБУ 6/01. Документ определяет показатели отнесения к основным средствам и методы учета.

Одним из важных показателей учета объекта как основного средства - первоначальная стоимость. В бухгалтерском учете в 2020 году она по-прежнему составляет 40 000 рублей.

Минимальная стоимость основных средств в налоговом учете в 2020 году . В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. рублей (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже три года, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года.

В 2020 году правила не изменились, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже - амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу - единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей - постепенно. Минфин в письме от 20.05.16 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежде, оснастке, инвентарю, оборудованию и др.

С позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов.

Подготовьте заранее пояснения для налоговиков, если у компании крупные траты на основные средства. Инспекторы регионов подсказали, какие доводы привести, чтобы обосновать расходы.

По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей надо учитывать в расходах сразу или постепенно. Чтобы разобраться, какие активы надо амортизировать, смотрите таблицу.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в 2020 году

Учет операций по приобретению основных средств в бухгалтерском учете в 2020 году

Основные фонды обычно приобретают путем:

• покупки;
• сооружения или производства собственными силами;
• внесения в уставный капитал организации;
• получения по договору отступного или новации;
• получения в результате реализации права на залог;
• приобретения в результате заключения договора лизинга.

Объекты учитывают по первоначальной стоимости (или ПС). В бухгалтерском и налоговом учете их ПС формируется практически одинаково. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта ОС на баланс (см. таблицу).

Правила формирования ПС для целей бухгалтерского учета регламентируются п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового - п. 1 ст. 257 НК РФ.

Порядок формирования первоначальной стоимости в БУ и НУ

Способы включения стоимости основных средств в затраты в бухгалтерском и налоговом учете

Основные средства переносят свою стоимость на затраты несколькими способами:

1. Напрямую, включая стоимость в расходы текущего периода;
2. Путем начисления амортизационной премии;
3. Путем начисления амортизации.

Первый способ годится только для недорогих объектов ценность которых в пределах лимита, установленного законодательством (100 тыс. для налогового и 40 тыс. рублей для бухучета).

В НУ часть первоначальной стоимости объектов можно учесть единовременно, применив амортизационную премию . В бухгалтерском такое право не предусмотрено, поэтому организации придется отражать обязательства на сумму амортизационной премии.

Премия не применяется, если объекты не подлежат амортизации (например, земля), получены безвозмездно, являются предметом лизинга или если исключаются из состава амортизируемого имущества из-за перевода на консервацию на срок свыше 3 месяцев, передачи в безвозмездное пользование или реконструкции сроком более 12 месяцев (при условии, что объекты во время реконструкции не эксплуатируются).

На упрощенке основные средства не амортизируют, а списывают в особом порядке. Расчет на каждый отчетный и налоговый период надо отразить в разделе II книги учета доходов и расходов. О том, как правильно заполнить регистр, "Учет. Налоги. Право" рассказали в Минфине.

Амортизационные отчисления как способ перенесения стоимости основных средств в затраты

Способы начисления амортизации

Линейный способ начисления амортизации наиболее простой и не влечет возникновения налоговых разниц. Поэтому большинство налогоплательщиков выбирают этот способ.

Хотя следует учесть, что с точки зрения исчисления налога на имущество наиболее выгодным является способ уменьшаемого остатка и амортизации по сумму чисел лет полезного использования. Данные способы дают возможность начислять амортизацию в большем объеме в начале использования объекта.

Пример

Приобретен ленточный передвижной конвейер. Цена - 5 млн руб. Срок полезного использования – 5 лет.

При линейном способе начисления амортизации, остаточная стоимость конвейера на конец года будет равна 4 млн руб. (5 – 5/5), а при сумме чисел лет срока полезного использования – 3,3 млн руб. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))

При способе уменьшаемого остатка с коэффициентом 3 - равна 2 млн руб. (5 – 5 x 100%/5 x 3).

Начисление амортизации после начисления амортизационной премии

Если организация решила применить амортизационную премию, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений для бухгалтерского и налогового учета будет разная.

Пример

Организация приобрела полностью готовое к использованию складское здание, относящееся к 8 группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно) за 23,1 млн рублей (без НДС) в январе 2020 года и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Продолжительность использования для обоих видов учета одинаковая - 25 лет.

Организация решила применить амортизационную премию в размере 30%. Способ амортизации – линейный.

Применение коэффициентов к норме амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

При начислении амортизации следует помнить и о повышающих (понижающих) коэффициентах, которые можно применить к основной норме амортизации.

Применение повышающих коэффициентов ведет к пропорциональному снижению срока полезного использования, понижающих, соответственно, к его увеличению.

В БУ применение повышающих коэффициентов (не выше 3) возможно только, если организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. В налоговом спецкоэффициенты могут применяться к норме амортизации, рассчитываемой как линейным, так и нелинейным способом. Однако количество случаев применения данных коэффициентов ограничено. Например, организации имеют право применять повышенный коэффициент к норме амортизации (но не выше 2) для объектов используемым в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности (с некоторыми ограничениями).

Многие бухгалтеры уже задаются вопросом о сроке службы основных средств с 2017 года . С чего вдруг? Дело в том, что грядут большие изменения. Поэтому расскажем о них и как подстроиться под новые условия.

Кого затронет

Практически любая уважающая себя компания имеет на балансе пару-тройку основных средств (далее также – ОС). Поэтому новый нормативный срок службы основных средств затронет любой бизнес.

Более того, это коснется и коммерсантов. Так, с одной стороны, они не должны вести бухгалтерский учет. С другой, обязаны устанавливать остаточную стоимость ОС. Ведь это дает право оставаться на «упрощенке».

Новое

Для начала, чтобы учесть имущество, выясняют период его полезной эксплуатации. Он имеет значение для обоих видов учета – налогового и бухгалтерского. Основные помощником бухгалтера при определении данного срока:

1. коды из Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ);
2. правительственная Классификация ОС для целей отнесения к амортизационным группам (далее – Классификация).

Учтите: изменения затронули оба этих документа. Так, с 2017 года Классификация подверглась корректировкам. Они внесены постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640. Кроме того, со следующего года начнут действовать новые коды ОКОФ: на замену ОК 013-94 придет ОК 013-2014.

Надо сказать, что все эти нормативные документы представляют собой безумно длинные многостраничные таблицы с видами ОС, кодами и сроками. Поэтому легко можно запутаться, а также убить много времени.

Но не забыл о бухгалтерах Ростандарт. Он издал приказ от 21.04.2016 № 458, который помогает понять, какой старый код ОС соответствует новому. И наоборот. Так же – в форме таблиц.

С 2016 года имущество должно стоить больше 100 000 рублей, чтобы считать его ОС и амортизировать.

Выясним, как обновление кодов скажется на работе бухгалтера.

Как определить

В 2016 году узнавать код конкретного основного средства нужно продолжать по классификатору срока службы основных средств ОК 013-94. А амортизационную группу взятого на учет имущества – по правительственной Классификации от 01.01.2002 № 1.

Напомним, что использовать в работе данные бланки закон не обязывает. Поэтому если ваша фирма предпочла собственные разработки, не забудьте добавить в них окошко для кода по ОКОФ.

Имейте в виду: нормативный срок службы основных средств един для бухгалтерского и налогового учета.

Особое напоминание упрощенцам

Новый лимит

В 2016 году можно работать на УСН при условии, что остаточная стоимость ОС (она нужна для целей бухучета) составляет не более 100 млн рублей. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Сразу обратим ваше внимание, что с 2017 года эта планка поднята до 150 миллионов. То есть больше фирм и ИП смогут применять УСН.

Таким образом, для упрощенцев изменится не только срок службы основных средств с 2017 года .

Определяют остаточную стоимость по простой формуле:

Перовнач. цена – Амортизация = Остаточная стоимость А чтобы имущество амортизировать (если это можно делать в силу закона), нужно уточнить срок службы (п. 18 и 19 ПБУ 6/01 «Учет ОС»). Фактически, организация определяет его сама. Правда, все же советуем заглянуть в Классификацию для целей амортизации. Она принята постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Это обезопасит вас от споров с налоговиками.

Пересмотр налоговой базы

Применение объекта «доходы минус расходы» во многих случаях позволяет в налоговом учете отнести на затраты приобретенные ОС в течение одного года. Нужно лишь проплатить имущество и начать работать с ним.

Но учтите: если быстро избавитесь от списанного ОС, налоговую базу по УСН за прошлые периоды придется пересмотреть. А на механизм пересчета влияет именно срок службы основных средств (см. таблицу).

Один из главных признаков основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2020 году - первоначальная стоимость. От нее зависит, будет объект применяться как основное средство или нет. Узнайте, какая минимальная стоимость основных средств установлена кодексом и ПБУ в новом году и как применять лимиты.

Что такое амортизируемые основные средства в 2020 году

В 2020 году активы считаются амортизируемыми, если им одновременно присущи следующие признаки:

• первоначальная стоимость превышает: 40 тыс. рублей - в бухгалтерском учете и 100 тыс. рублей - в налоговом;
• предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ либо сдаются в аренду за плату;
• срок использования - более 12 месяцев;
• объекты не для перепродажи контрагентам;
• цель - приносить компании выгоду.

Если актив отвечает вышеперечисленым критериям только частично, к основным средствам его отнести нельзя. Также не относятся к основным средствам продукция компаний-производителей, а также капитальные и финансовые вложения в предметы, которые находятся на монтаже (подлежащих монтажу) или в пути. А теперь разберем более подробно все вышеперечисленные признаки основных средств.

Минфин выпустил разъяснения о том, как правильно отражать траты на основные средства в отчетности. Порядок зависит от ситуации. Редакция "Учет. Налоги. Право" разобралась в этом порядке, делимся с вами.

Лимит основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2020 году

Минимальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете в 2020 году . Основным нормативным актом, регулирующим учет основных средств, является ПБУ 6/01. Документ определяет показатели отнесения к основным средствам и методы учета.

Одним из важных показателей учета объекта как основного средства - первоначальная стоимость. В бухгалтерском учете в 2020 году она по-прежнему составляет 40 000 рублей.

Минимальная стоимость основных средств в налоговом учете в 2020 году . В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. рублей (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже три года, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года.

В 2020 году правила не изменились, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже - амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу - единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей - постепенно. Минфин в письме от 20.05.16 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежде, оснастке, инвентарю, оборудованию и др.

С позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов.

Подготовьте заранее пояснения для налоговиков, если у компании крупные траты на основные средства. Инспекторы регионов подсказали, какие доводы привести, чтобы обосновать расходы.

По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей надо учитывать в расходах сразу или постепенно. Чтобы разобраться, какие активы надо амортизировать, смотрите таблицу.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в 2020 году

Учет операций по приобретению основных средств в бухгалтерском учете в 2020 году

Основные фонды обычно приобретают путем:

• покупки;
• сооружения или производства собственными силами;
• внесения в уставный капитал организации;
• получения по договору отступного или новации;
• получения в результате реализации права на залог;
• приобретения в результате заключения договора лизинга.

Объекты учитывают по первоначальной стоимости (или ПС). В бухгалтерском и налоговом учете их ПС формируется практически одинаково. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта ОС на баланс (см. таблицу).

Правила формирования ПС для целей бухгалтерского учета регламентируются п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового - п. 1 ст. 257 НК РФ.

Порядок формирования первоначальной стоимости в БУ и НУ

Способы включения стоимости основных средств в затраты в бухгалтерском и налоговом учете

Основные средства переносят свою стоимость на затраты несколькими способами:

1. Напрямую, включая стоимость в расходы текущего периода;
2. Путем начисления амортизационной премии;
3. Путем начисления амортизации.

Первый способ годится только для недорогих объектов ценность которых в пределах лимита, установленного законодательством (100 тыс. для налогового и 40 тыс. рублей для бухучета).

В НУ часть первоначальной стоимости объектов можно учесть единовременно, применив амортизационную премию . В бухгалтерском такое право не предусмотрено, поэтому организации придется отражать обязательства на сумму амортизационной премии.

Премия не применяется, если объекты не подлежат амортизации (например, земля), получены безвозмездно, являются предметом лизинга или если исключаются из состава амортизируемого имущества из-за перевода на консервацию на срок свыше 3 месяцев, передачи в безвозмездное пользование или реконструкции сроком более 12 месяцев (при условии, что объекты во время реконструкции не эксплуатируются).

На упрощенке основные средства не амортизируют, а списывают в особом порядке. Расчет на каждый отчетный и налоговый период надо отразить в разделе II книги учета доходов и расходов. О том, как правильно заполнить регистр, "Учет. Налоги. Право" рассказали в Минфине.

Амортизационные отчисления как способ перенесения стоимости основных средств в затраты

Способы начисления амортизации

Линейный способ начисления амортизации наиболее простой и не влечет возникновения налоговых разниц. Поэтому большинство налогоплательщиков выбирают этот способ.

Хотя следует учесть, что с точки зрения исчисления налога на имущество наиболее выгодным является способ уменьшаемого остатка и амортизации по сумму чисел лет полезного использования. Данные способы дают возможность начислять амортизацию в большем объеме в начале использования объекта.

Пример

Приобретен ленточный передвижной конвейер. Цена - 5 млн руб. Срок полезного использования – 5 лет.

При линейном способе начисления амортизации, остаточная стоимость конвейера на конец года будет равна 4 млн руб. (5 – 5/5), а при сумме чисел лет срока полезного использования – 3,3 млн руб. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))

При способе уменьшаемого остатка с коэффициентом 3 - равна 2 млн руб. (5 – 5 x 100%/5 x 3).

Начисление амортизации после начисления амортизационной премии

Если организация решила применить амортизационную премию, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений для бухгалтерского и налогового учета будет разная.

Пример

Организация приобрела полностью готовое к использованию складское здание, относящееся к 8 группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно) за 23,1 млн рублей (без НДС) в январе 2020 года и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Продолжительность использования для обоих видов учета одинаковая - 25 лет.

Организация решила применить амортизационную премию в размере 30%. Способ амортизации – линейный.

Применение коэффициентов к норме амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

При начислении амортизации следует помнить и о повышающих (понижающих) коэффициентах, которые можно применить к основной норме амортизации.

Применение повышающих коэффициентов ведет к пропорциональному снижению срока полезного использования, понижающих, соответственно, к его увеличению.

В БУ применение повышающих коэффициентов (не выше 3) возможно только, если организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. В налоговом спецкоэффициенты могут применяться к норме амортизации, рассчитываемой как линейным, так и нелинейным способом. Однако количество случаев применения данных коэффициентов ограничено. Например, организации имеют право применять повышенный коэффициент к норме амортизации (но не выше 2) для объектов используемым в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности (с некоторыми ограничениями).

Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

1. Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
2. Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
2. Планируемый период использования более года.
3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью

Стоимость основных средств - это величина денежных или других активов, затраченных на приобретение ОС. Правила и лимиты стоимости ОС для бюджетных организаций постоянно меняются. Преобразования намечены и на 2020 год. Узнайте, какова минимальная стоимость основных средств в рамках бухгалтерского и налогового учета в 2020 году и как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств.

Минимальная стоимость

В первую очередь необходимо разобраться с понятийной базой и ответить на главный вопрос, что представляют собой основные средства в 2020 году, минимальная стоимость и как она определяется.

Минимальная стоимость — это предельная величина, в соответствии с которой объекты признаются ОС.

В соответствии с ПБУ 06/01, в настоящее время имущественные объекты признаются основными средствами в том случае, если их минимальная стоимость равняется 40 000 рублей и более, и если они удовлетворяют следующим требованиям:

• срок использования актива не менее 12 месяцев;
• использование объекта ведется с целью извлечения финансово-экономической выгоды;
• исключается вариант последующей перепродажи имущества;
• их предназначение — оказание услуг и производство товаров (продукции).

В бюджетной сфере стоимостные ограничения вовсе отсутствуют. ОС в бюджетном учете может быть признан любой объект, отвечающий вышеперечисленным четырем условиям, независимо от его стоимости (п. 7 ФСБУ № 257н).

В 2020 лимит стоимости ОС равен 100 000 рублей и соответствует нормам налогового учета. Напомним, что еще в 2017 году этот лимит был равен 40 000 рублей.

Рубрика по лимиту в налоговом учете была увеличена до 100 000 рублей еще в 2016. То есть для того чтобы приобретенное имущество числилось в учете как ОС, по нормам налогового законодательства его первоначальная стоимость должна составлять 100 000 и более.

Если объект приобретался дешевле установленного лимита, то бухгалтер имеет право моментально списать такой вид ОС как малоценное имущество. Амортизация начисляется только на активы с минимальной ценой, равной или больше 100 000.

По правилам, которые установил Налоговый кодекс РФ, величину лимита нельзя урегулировать положениями учетной политики организации.

Расчет среднегодовой стоимости

Среднегодовая стоимость ОС — это величина, которая используется в процессе расчета итогового годового показателя налога на имущество. Если учреждение фактически функционировало только лишь определенное количество месяцев, для вычисления среднегодовой стоимостной величины ОС учитывают 12 месяцев — общее число месяцев в году. Согласно п. 2 ст. 379 НК РФ, среднегодовая стоимостная величина ОС определяется как сумма авансовых платежей по налогу на имущество за периоды в три, шесть и девять месяцев отчетного года. Порядок вычисления среднегодовой стоимости ОС регулируется НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Среднегодовая стоимость основных средств, формула различается в зависимости от выбранного метода расчета:

1. Базовый: Ср. с. = (ср. с. (н.г.) + ср. с. (к.г.)) / 2; н.г. — начало года, к.г. — конец года.
2. Полная учетная цена: Ср. с. = ср. с (н.г.) = Р1 / 12 × ср. с. (введ) - Р2 / 12 × ср. с.(выб). Р1 и Р2 — количественное значение месяцев принятия и выбытия.
3. Исчисление налога на имущество: Ср. с. = (ср. с. (n1) + ср. с. (n2) + … + ср. с. (nn) + ср. с. (к)) / 13. ср. с. (n1) - ср. с.; (nn) — остаточная цена имущественных объектов на первое число каждого месяца отчетного периода.

Ср. с. (к) — остаточная стоимостная величина объектов на последнее число каждого месяца.

13 = 12 месяцев отчетного периода + 1.

1. Балансовый:

Расчет среднегодовой стоимости по балансу осуществляется для целей определения коэффициентов рентабельности учреждения.

Пример расчета

26.07.2019 НКО «Электротехника» приняла решение о присоединении к НКО «Мастерская Механик». До даты присоединения стоимостная величина объектов ОС была следующей:

Таким образом, рассчитанная величина среднегодовой ОС составит:

(535 917,00 + 526 834,00 + 517 751,00 + 508 668,00 + 499 585,00 + 490 502,00 + 481 419,00 + 472 336,00) / 13 = 310 232,00.

Такие методы подсчета среднегодовой цены имущественного капитала также являются актуальными и для ООО, и для бюджетных организаций.

Средняя стоимость

Средняя стоимостная величина высчитывается точно так же, как и среднегодовая стоимость ОС. Этот показатель применяется для исчисления авансов по имущественному налогу за определенный отчетный период. Согласно п. 2 ст. 379 НК РФ, авансовые платежи направляются по итогам первого квартала, первого полугодия и девяти месяцев.

Правила расчета показателя средней стоимости для имущественных объектов прописаны в Налоговом кодексе РФ (абзац 1 п. 4 ст. 376 НК РФ). Бухгалтеру надлежит рассчитывать среднюю стоимость следующим образом:

• вычислить сумму остаточной цены имущественных объектов ОС на первое число всех месяцев отчетного периода и месяца, который наступит по окончании отчетной даты;
• полученную сумму разделить на количество слагаемых из первого действия.

Из расчета исключаются сведения по ОС, которые не подлежат имущественному налогообложению или же облагаются налогом на имущество от иного актива по кадастровой стоимости.

Поясним, что такое кадастровая стоимость. Она определяется для земельного участка, находящегося в собственности организации, и представляет собой стоимостную величину объекта недвижимости, исчисленную на основании результатов государственной кадастровой оценки. Регулируется такая оценка 135-ФЗ от 29.07.1998.

Как увеличивается стоимость ОС

Принятие к учету, а также увеличение стоимости основных средств производится, согласно п. 7 ПБУ 6/01, на основании первоначальной стоимости за объекты, и эта величина не может изменяться (п. 14 ПБУ 6/01). Однако первоначальная стоимость может быть увеличена в ряде случаев:

• достройка;
• дооборудование;
• реконструкция;
• модернизация;
• переоценка.

Согласно Приказу Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 (п. 42) и Приказу Минфина РФ № 94н от 31.10.2000, расходы на обновление ОС проводятся по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту счетов, непосредственно связанных с вышеуказанными операциями.

Восстановительная стоимость основных средств — это фактическая стоимостная величина воспроизведения объектов, определяемая на основании проведенной процедуры переоценки. Учреждение вправе производить переоценку по состоянию на конец отчетного периода, используя следующие методы:

• индексация;
• прямой пересчет на основании подтвержденных рыночных цен.

Текущая (восстановительная) цена имущественных объектов — это тот объем денежных средств, который необходимо уплатить учреждению по факту переоценки при возникновении необходимости замены ОС. Переоценка производится непосредственно для определения восстановительной стоимости, исходя из рыночных цен и условий восстановления по состоянию на дату переоценки.

Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!